Методика исключения издержек производства на побочную продукцию комплексных производств в зарубежной практике известна как методика определения остаточной стоимости. Сущность методики заключается в том, что до на­чала технологического процесса весь объем произ­водимой продукции в натуральном и стоимостном выражении делится на основную и побочную.

К основному виду продукции относится один наиболее значимый по уровню издержкоемкости продукт, обеспечивающий при калькулировании его себестоимости наибольшую репрезентативность в общей совокупности издержек комплексного производства. К побочным от­носятся те виды продукции, которые не представляют собой главной цели единого технологического процесса производства сопряженных видов продукции и колебания в объеме получения которых существен­но не влияют на объемы изготовления основного продукта.

Процедура разделения издержек производства при их формиро­вании между основным и побочными видами продукции состоит в следующем:

· определяют в продажных ценах стоимость выпуска готовых побочных видов продукции;

· рассчитыва­ют себестоимость выпуска готовой побочной про­дукции отдельных видов в соответствующих калькуляционных единицах способом исключения из общей стоимости всех произведенных видов побочной готовой продукции суммы расходов на продажу и величины рас­четной прибыли по этим видам продукции;

· устанавливают себестоимость основного вида продукции в виде разности между совокупными издержками производства, отнесенными на весь объем готовой продукции комплексного производства, и себе­стоимостью всех видов выпуска готовых побочных продуктов.

Данная методика получила название ретроградного варианта остаточного способа калькулирования себестоимости отдельных ви­дов продукции комплексных производств.

Когда себестоимость побочных видов продукции комплексных про­изводств принимается в учете равной себестоимости раздельного произ­водства аналогичных видов продукции применяют субституционный ва­риант остаточного способа калькулирования себестоимости основных видов продукции. Указанный способ применяется в тех случаях, когда отгрузка продукции комплексных производств на сторону производится непосредственно из цеховых производственных мест хранения либо производственного склада. При этом для установления себестоимости побочных видов продукции используют не стоимость выпуска, а величину фактической выручки от продажи побочных продуктов.

Рассмотрим процедуру применения способа исключения издер­жек на побочную продукцию на примере ретро­градного варианта калькулирования себестоимости продукции комп­лексного производства, выпускающего три вида готовых продуктов, из которых один – основной, два – побочные (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Калькуляция себестоимости продукции при ретроградном варианте способа исключения издержек производства на побочные виды продукции

Посредством исключения из стоимости выпуска всех видов про­дукции расходов на продажу побочных продуктов и расчетной при­были по каждому из них получаются фактические значения себесто­имости отдельных видов этих продуктов (данные гр. 4 минус данные гр. 5 и 6 построчно). Затем общая сумма их себестоимости исключа­ется из себестоимости всего выпуска продукции комплексного про­изводства, а образовавшаяся при этом разница (остаточный резуль­тат) характеризует себестоимость выпуска основного готового про­дукта.

Существуют другие варианты спосо­ба исключения издержек производства побочных видов продукции в случаях, когда последние используются не для продажи на сторо­ну, а для дальнейшей переработки в другие виды продукции. Специфика в этом случае за­ключается в том, что для определения стоимости выпуска готовой

продукции комплексного производства используются, как правило, расчетные внутрипроизводственные цены на основные и побочные виды продукции.