Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется бухгалтерией организации для организации синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета и субсчета, представленные в таблице 1.1.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Балансовый счет 10 «Материалы» – активный, характеризует состав хозяйственных средств организации.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записывается по дебету счетов, а расход, отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготавливающих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и т.п.

Таблица 1.1 Счета и субсчета, предусмотренные для учёта материальных ценностей

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений – по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах и ведомостях в зависимости от выбранной формы учета и суммируются в Главной книге. Аналогично фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов

записывают также в журналах-ордерах, ведомостях и в Главной книге.

Возможен и следующий вариант учета движения материалов, когда все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 76 и др. (в зависимости от источника поступления) и расходы по заготовке и доставке материалов в организацию. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная себестоимость, среднепокупная цена и др.) списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы отклонений, накопленные в дебете этого счета, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.

На счете 15 отражается текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это – его ежемесячное сальдо.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» применяются для отражения операций по приобретению материалов.