10.1    процедуры межбанковского подтверждения

Инструкции по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также таких сотрудников банков, как внутренние аудиторы и инспекторы, приведены в положении по международной аудиторской практике ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения». В нем указывается, что при аудите финансовой отчетности банков и связанной с ней информации особое внимание уделяется запросу о подтверждении непосредственно со стороны дру­гих банков в отношении остатков по счетам и других сумм, фигури­рующих в балансе, а также иной информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетно­сти. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают в себя такие статьи, как гарантии, форвардные обязатель­ства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке оп­ционов, соглашения о зачете. Этот вид аудиторских доказательств ценен, поскольку они поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают бо¢льшую уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка.

В разделе «Необходимость подтверждения» подчеркивается роль межбанковского подтверждения как важного механизма контроля (для руководства банков) за проведением операций с частными лицами или группами финансовых институтов. Отмечается, что требование банков­ского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руко­водства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые вза­имоотношения между:

· банком и другими банками в этой же стране;

· банком и другими банками в других странах;

· банком и его небанков­скими клиентами.

В разделе «Использование запросов о подтверждении» указано, что аудитор должен выбрать наиболее подходящий способ для подтверждения другим банком остатков по счетам или другой информации.


В разделе «Подготовка и рассылка запросов и получение отве­тов» рассмотрен порядок отправления аудитором запроса о подтвержде­нии. Указано, что лучше направлять запросы о подтверждении в голов­ной офис банка, чем в подразделение, у которого предположительно находится финансовая и другая полезная информация. Ответствен­ность по контролю за содержанием запросов о подтверждении и их рас­сылкой возлагается на аудитора. Тем не менее, запрос должен быть авто­ризован запрашивающим банком. Ответы должны быть направлены непосредственно аудитору, и для удобства к запросу должен быть при­ложен конверт с обратным адресом.

В разделе «Содержание запросов о подтверждении» отмечено, что форма и содержание письма с запросом о подтверждении зависят от цели такового, местной практики и учетных процедур запрашива­емого банка, например от интенсивности применения электронной обработки информации. Запрос о подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы он мог быть беспрепятственно понят подтвержда­ющим банком.

В связи с тем что банки часто предоставляют клиентам депозитар­ные услуги по хранению ценных бумаг и других ценностей, запрос мо­жет содержать просьбу к банку подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение должно включать в себя описа­ние ценностей и характер всех обременений или иных прав на данные ценности.

В приложении приведен глоссарий, в котором даются определе­ния некоторых терминов, использованных в ПМАП 1000: «обеспечение», «условные обязательства», «закладная», «зачет», «опцион», «согла­шение об обратной продаже (обратной покупке)», «депозитарные услу­ги», «кредитная линия (резервный кредит)».