10.2    взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов

Требования к взаимодействию внешних аудиторов и органов, контролирующих работу банков, установлены ПМАП 1004 «Взаимо­действие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов», не имеющим российского аналога. В положении по международной аудиторской практике (ПМАП) отмечено, что во многих аспектах интересы инспектора и аудитора аналогичны, хотя объекты их внимания могут различаться. Инспектор, которого в первую оче­редь должна интересовать стабильность банка с точки зрения защиты интересов вкладчиков, проверяет его настоящую и будущую жизнеспо­собность, используя финансовую отчетность для оценки развития его деятельности. Аудитора же в первую очередь интересует отчетность о финансовом положении банка и результатах его операций, поэтому аудитор также рассматривает способность банка вести непрерывную деятельность для подтверждения допущения о непрерывной деятель­ности, на основе которого подготавливается финансовая отчетность.

В разделе «Обязанности руководства банка» сказано, что основ­ные обязанности по ведению бизнеса в банке возложены на совет дирек­торов и руководство, назначенное им. В эти обязанности входит обеспе­чение:

· профессиональной компетентности тех, кто решает стоящие перед банком задачи, и наличия специалистов с соответствующим опы­том, занимающих ключевые позиции;

· наличия и функционирования надлежащих систем контроля;

· надлежащей осмотрительности при проведении операций бан­ка, в том числе создания достаточных резервов для покрытия убытков соблюдения законодательных и нормативных актов, включая дирек­тивы, касающиеся платежеспособности и ликвидности;

· необходимой защиты не только акционеров, но и вкладчиков и других кредиторов.

Ответственность за подготовку финансовой отчетности согласно местному законодательству несет руководство банка, которое должно обеспечить аудитора, проверяющего эту отчетность и состав­ляющего отчет по ней, всей необходимой информацией, которая может существенно влиять на финансовую отчетность и, следовательно, на мнение аудитора.


В разделе «Функции инспектора по банковскому надзору» говорится, что законодательно определенной функцией банковского надзора обычно является защита интересов банковских вкладчиков.

В разделе «Роль внешнего аудитора банка» указано, что основ­ная цель проведения аудита банка внешним аудитором – выражение им мнения о том, отражает ли опубликованная финансовая отчетность банка «достоверно объективно» (или «представлена ли она объектив­но») финансовое положение банка и результаты его деятельности за отчетный период.

Разделом «Условия возможного расширения функций аудитора в сфере надзора» установлены критерии выполнения ауди­тором определенных надзорных функций.

В разделе «Особые направления расширения функций аудито­ра» говорится, что возможности расширения функций аудитора зави­сят от характера надзора в конкретной стране.

В разделе «Необходимость постоянного диалога между надзор­ными органами и аудиторами» отмечено, что если инспекторы намере­ны использовать результаты рабо

ты аудиторов на постоянной основе, то они должны доверять аудиторам в целом в вопросах, вызывающих в настоящее время интерес у органов надзора. Наиболее эффективно этого можно достичь, проводя периодические консультации на нацио­нальном уровне между органами надзора и профессиональными орга­низациями бухгалтеров.

Обсуждения, проводимые органами надзора и профессиональ­ными организациями бухгалтеров, могут также охватывать основные вопросы аудита и актуальные проблемы бухгалтерского учета, напри­мер, надлежащие методы учета новых инструментов и другие аспекты нововведений в области финансов и секьюритизации. Надзорные орга­ны и специалисты в области бухгалтерского учета заинтересованы в применении разными банками единообразной учетной политики. Надзорные органы часто могут оказывать влияние на решения банков о применении единой политики, поскольку они обладают соответству­ющими полномочиями, установленными законодательством, в то вре­мя как аудиторы имеют больше возможностей для контроля за приме­нением подобной политики на практике.