10.4.2         Новая экономическая политика и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921 – 1929 гг.)

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. В связи с переходом к НЭП изменилась и система комплектования предприятий рабочей силой. Место трудовых армий занял свободный наем рабочей силы через биржи труда. Твердые деньги обеспечивали эффективность хозяйства и действенность традиционных классических учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е.Е. Сиверс, Р.Я. Вейцман, Н.А. Кипарисов, Н.А. Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и А.М. Галаган.

В период новой экономической политики Е.Е. Сиверс (1852 – 1917 гг.) уже ушел из жизни, но книги его переиздавались, по ним учились, их цитировали. Р.Я. Вейцман (1870 – 1936 гг.) –лучше всех умел обобщать и излагать практику. Труды Н.А. Кипарисова (1873

– 1956 гг.) не отличались особой оригинальностью, но он много их печатал, руководил журналом «Счетоводство» и поэтому принадлежал к элите, скорее, как пропагандист, чем как ученый. Николай Александрович Блатов (1875 – 1942 гг.), ученик Е.Е. Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу, а не от баланса к счету, на чем настаивали москвичи, утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями.

Вершин учетной мысли достигли А.П. Рудановский и А.М. Галаган. Революцию и социалистические преобразования А.П. Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. НЭП, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Представляет интерес понимание А.П. Рудановским различия между учетом синтетическим и аналитическим, которые, по его мнению, составляли левую и правую руки, необходимые для любого хозяйства.

Синтетический учет – это обычный бухгалтерский учет, являющийся средством ревизии учетной информации. Он содержит всегда фактическую информацию. Его предмет заключен в сфере внешних отношений хозяйства. Основной метод – исследование, которое находит выражение в регистрации, систематизации и координации.

Аналитический учет – это статистический учет, являющийся средством контроля экономической информации. Он фиксирует данные и потому содержит плановые показатели. Его предмет – сфера внутренних отношений хозяйства, метод – наблюдение, которое находит свое выражение в статистической методологии.

Будучи практиком, А.П. Рудановский заботился о практическом учете и полагал, что знает лучше, чем кто-либо другой, о том, что нужно работникам бухгалтерий. Чтобы «живой учет» мог функционировать успешно, А.М. Рудановский выдвинул положение, ставшее вскоре общепринятым: бухгалтер в методологических вопросах ведения учета должен подчиняться только вышестоящему главному бухгалтеру.

Рудановский А.П. был большим противником взгляда, согласно которому инвентаризация является методом бухгалтерского учета. Он исходил из необходимости отличать инвентаризацию натуральную от инвентаризации счетной. В учете правомерно рассматривать только инвентаризацию счетную. Инвентаризационная опись есть всего лишь первичный документ, представляемый хозяйственниками в бухгалтерию.


Бухгалтер не должен проводить переучет, что естественно, если инвентаризация не метод учета.

Рудановский А.П. имел круг почитателей, но сам он и его учение стояли в стороне от главных путей развития учета. И, тем не менее, он дал так много, что сейчас целый ряд его идей стал достоянием всех наших бухгалтеров:

1) предложил новое, более правильное понятие «Фонд» вместо старого «Капитал»;

2) дал обоснование счету «Реализация», который стал неотъемлемой частью всех планов счетов;

3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру, что отмечалось во всех изданиях прав и обязанностей главных бухгалтеров;

4) настоял на своде балансов только прямым путем вместо ранее практиковавшегося порядка использования внутренних расчетов;

5) ввел принцип накопительных ведомостей, один из самых популярных в нашей бухгалтерской практике.

Однако более влиятельным человеком в области бухгалтерского учета оказался не А.П. Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. Если учитель мыслил дедуктивно, шел от теории к практике, будучи всю жизнь практиком, то ученик, будучи всю жизнь теоретиком, шел индуктивным путем от практики к теории. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов:

· 1916 г. – описание европейского, преимущественно итальянского, опыта;

· 1928 г. – осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция,

· 1930 г. – попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец,

· 1939 г. – посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С.КТатура и А.Ш. Маргулиса.

После 1930 г. возникнет «галагановщина» – это обвинение каждого бухгалтера, который разделяет полностью или частично его взгляды. Сам Галаган, предчувствуя травлю, ибо он был ученый, а травили людей мыслящих, попытался трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. В основу его учения был опять положен принцип двойственности, который рассматривался в виде определенного ядра.

Галаган А.М. очень гордился тем, что его теория победила, и думал, что теперь горькая чаша «разоблачений» минует его. Но он ошибался. Его заставят каяться за все: и за формальную, и за диалектическую логику. Но в то время, когда А.М. Галаган страдал и каялся, Н.И. Подвойский в своих лекциях о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали.

Одной из причин неприязни к А.М. Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Советской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. Именно в эти годы расцвета А.М.Галагана многие не любили, А.П. Рудановский критиковал его везде и по любому поводу, Р.Я.Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т.п. Сам Галаган к концу двадцатых годов чувствовал неудовлетворенность своей работой и предостерегал сына от занятия учетом.

Как бы там ни было, А.П. Рудановский и А.М. Галаган – выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.