10.6    учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности

Целью ПМАП 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности» является оказание содействия аудиторам и распространение хорошей практики работы путем предоставление рекомендаций по применению МСА в случаях, когда экологические вопросы являются важными для финансовой отчетности субъекта.

Экологический аудит нашел применение в таких областях дея­тельности, как приобретение или передача недвижимости, решение проблемы отходов производства и потребления, обеспечение безопас­ности производимых продуктов, борьба с профессиональными заболе­ваниями, контроль загрязнения природных сред.

Экологическому аудиту в большей степени присущ аналитиче­ский характер. Он не дает ответа на вопрос, каким образом компания может усовершенствовать свою экологическую программу. Аудиторы лишь указывают на выявленные недостатки природоохранной дея­тельности, а принятие необходимых мер — обязанность управляюще­го компанией. Ответственность за признание, оценку и раскрытие ин­формации по таким вопросам лежит на руководстве экономического субъекта.

В некоторых случаях экологические вопросы являются важны­ми для субъекта, и может существовать риск существенного искажения (в том числе несоответствующего раскрытия) фактов в финансовой отчетности в результате этих экологических вопросов. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть экологические вопросы при проведении аудита финансовой отчетности. Экологические воп­росы могут быть

комплексными и поэтому могут потребовать допол­нительного рассмотрения со стороны аудитора.

Необходимость учета экологических вопросов при аудите финан­совой отчетности зависит от суждения аудитора о том, повлекут ли эко­логические вопросы за собой риск существенного искажения финан­совой отчетности. В некоторых случаях может быть сделан вывод об отсутствии необходимости в специальных аудиторских процедурах. В других случаях аудитор использует профессиональное суждение для определения характера, сроков и объема специальных процедур, кото­рые он считает необходимыми для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что финансовая отчетность не содер­жит существенных искажений. Если аудитор не обладает профессиональной компетенцией для проведения специальных процедур, он име­ет право обратиться за технической консультацией к таким специали­стам, как юристы, инженеры или специалисты по экологии.

Тем не менее уровень профессиональной подготовки аудито­ра, его опыт и знание субъекта и отрасли могут помочь определить, что отдельные действия, привлекшие внимание аудитора, содержат при­знаки несоблюдения законов и нормативных актов. Определение того, какие действия являются или могут являться несоблюдением, обычно основывается на консультации опытного и квалифицированного юри­ста, однако окончательное решение может приниматься только судом (п. 4 МСА 250).

В положении ПМАП 1010 приведены примеры экологических вопросов, влия­ющих на финансовую отчетность:

· введение экологических законов и положений может повлечь за собой обесценивание активов и, как следствие, необходимость сни­жения их балансовой стоимости;

· несоблюдение норм экологического законодательства, каса­ющихся, например, удаления выбросов и отходов, или изменения в зако­нодательстве, имеющие ретроактивную силу, могут потребовать начис­ления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компен­саций и оплаты юридических расходов;

· некоторые субъекты, например в добывающей промышленно­сти (например, горнодобывающей или нефте- и газодобывающей отраслях), про­изводители химикатов или компании по утилизации отходов могут понести экологические обязательства в качестве непосредственного побочного продукта своей основной деятельности;

· конструктивные обязательства, могут вытекать из добровольных действий (например, субъект может обнаружить загрязнение почвы и, не имея юридических обязанностей, решит устранить загрязнение, заботясь о свой репутации и улучшении отношении с обществом);

· субъект может быть обязан раскрыть в примечаниях наличие условных обязательств, если расходы, относящиеся к экологическим вопросам, не могут быть достоверно оценены;

· в крайних случаях несоблюдение определенных экологических законов и положений может повлиять на продолжительность деятель­ности предприятия с точки зрения допущения о непрерывности дея­тельности и, следовательно, на раскрываемые сведения и основу для подготовки финансовой отчетности.

Согласно требованиям раздела «Руководство по применению МСА 310 «Знание бизнеса»» при проведении любых аудиторских про­верок необходимо иметь знания о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания факторов, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское за­ключение.


При получении достаточного знания о бизнесе клиента ауди­тор рассматривает важные вопросы, влияющие на бизнес субъекта и на ту отрасль, в которой он работает (например, такие, как экологические требо­вания и проблемы).

Некоторые отрасли по своему характеру сопряжены с существен­ным экологическим риском. К ним относятся химическая, нефте- и газо­добывающая, фармацевтическая, металлургическая, горнодобывающая отрасли и коммунальное хозяйство.

Любой субъект может быть подвержен существенному экологи­ческому риску в том случае, если он:

· в большей степени зависит от экологических законов и нор­мативных актов;

· владеет участками, зараженными предыдущими владельцами (субститутивная ответственность), или обладает залоговым правом в отношении таких участков;

· осуществляет хозяйственную деятельность, которая может привести к заражению почв и подземных вод, наземных вод или возду­ха, связана с использованием опасных веществ, связана с производством или обработкой опасных отходов, может иметь негативное воздействие на клиентов, сотрудников или людей, которые живут неподалеку от зда­ний компании.

В разделе «Руководство по применению МСА 400 «Оценка рис­ков и система внутреннего контроля» представлены дополнительные рекомендации по применению определенных аспектов МСА 400, объ­ясняется взаимосвязь между экологическими вопросами и моделью аудиторского риска.

В разделе «Руководство по применению МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»» отмечено, что ответственность за обеспечение деятельности субъекта в соответ­ствии с законами и нормативными актами несет его руководство.

Аудитор не должен и не может отвечать за предотвращение несоблюдения законов и нормативных актов по охране окружающей среды. Выявление возможных нарушений законов и нормативных актов по охране окружающей среды обычно выходит за рамки профессио­нальной компетенции аудитора.

В разделе «Процедуры проверки по существу» приведены реко­мендации по процедурам проверки по существу, включая применение МСА 620 «Использование работы эксперта». В этом разделе говорит­ся, что аудитор рассматривает оцененный уровень неотъемлемого риска и риска системы контроля при определении характера, сроков и объ­ема процедур проверки по существу, необходимых для уменьшения рис­ка необнаружения существенного искажения в финансовой отчетности до приемлемого уровня, в том числе любого существенного искажения, обусловленного тем, что субъект не признал, не измерил или не рас­крыл соответствующим образом последствия экологических вопросов.

В разделе «Заявления руководства» напоминается о том, что МСА 580 «Заявления руководства» требует от аудитора получения письменных заявлений от руководства по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если иных достаточных и уместных аудитор­ских доказательств найти не удается. Большая часть доступных ауди­тору доказательств влияния экологических вопросов на финансовую отчетность будет носить скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

Раздел «Заключение» обязывает аудитора при составлении мнения о финансовой отчетности анализировать, должным ли образом влияние экологических вопросов отражено и раскрыто в финансовой отчетности. Аудитор также просматривает любую другую информацию, которая долж­на прилагаться к финансовой отчетности, для выявления каких-либо суще­ственных несоответствий, например, по экологическим вопросам.

В разделе «Основы аудита государственного сектора» отмечено, что рекомендации, приведенные в положении ПМАП 1010, равно приме­нимы и к аудиторам государственного сектора при проведении ими аудита финансовой отчетности правительственных организаций и дру­гих субъектов государственного сектора.