11.5. Документальные и фактические ревизии

Документальная ревизия проводится на основе первичных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов и другой документации.

К ос­новным приемам документальной ревизии относятся:

· формальная и арифметическая проверка документов;

· встречная проверка документов или записей;

· юридическая, экономическая и финансовая оценка совер­шенных хозяйственных операций;

· нормативная проверка;

· сплошное и выборочное наблюдение;

· способ обратного счета;

· приемы экономического анализа (сравнения, сопоставле­ния, балансовый и пр.);

· технико-экономические расчеты.

Формальная и ариф­метическая проверка документов является ведущим приемом документальной ревизии, при которой выясняют точность заполнения бланков и регистров учета, наличие всех необ­ходимых реквизитов, а также подсчитываются суммы и итоги, т.е. определяется правильность документов и отражае­мых ими хозяйственных операций. Встречаются случаи, когда по­сле формально-арифметической проверки возникают неточности и сомнения в правильности или законности опера­ций. Тогда применяют встречные проверки документов путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в ревизуемой организации, с данными второго эк­земпляра этих документов или с записями во взаимосвязан­ных документах.

Сущность нормативной проверки в бюджетном контроле заключается в сопос­тавлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Этот прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.

Способ обратного счета основан на экспертной оценке матери­альных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, имеющихся по ревизуемому периоду в наличии на складах и счетах.

Оценка совершенных финансово-хозяйственных операций с различных точек зрения охва­тывает комплекс приемов анализа и оценки в целях выявления законности, целе­сообразности, рациональности и эффективности проведенных операций и деятельности ревизуемого предприятия за проверяемый период. Этот прием реви­зии является сложным, трудоемким, но важным и не­обходимым не только для ревизующего органа, но в первую очередь для самого предпри­ятия, учреждения и организации.

К приемам фактической ревизии относятся:

· обследование и инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;

· экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг, правильности списания сы­рья, материалов и денежных средств, полноты оприходования ма­териальных и денежных средств и пр.;

· визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных подразделений, например, контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового поста на ликеро-водочном заводе;

· проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.

Для проведения фактической ревизии привлекаются специалисты узкого профиля. Фактор вне­запности проведения ревизии позволяет получить объективные данные, на­пример, при инвентаризации складских помещений или кассы. Еще лучших ре­зультатов можно достичь, сочетая фактический и документальный контроль.

Организация и проведение ревизии представляют сложный, последовательный процесс, начинающийся с плани­рования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся кон­тролем выполнения предложений по акту ревизии.


Весь ре­визионный процесс обычно принято разделять на четыре самостоятельных этапа:

1) подготовка к проведению ревизии;

2) проведение ревизии;

3) систематизация и подготовка материалов ревизии;

4) реализация материалов ревизии.

Важным этапом ревизионного процесса по праву считается составление акта реви­зии. Основные требования, предъявляемые к акту — прав­дивость и объективность. Акт ревизии — это официальный документ, по которому делаются выводы о деятельности пред­приятия и принимаются соответствующие админи­стративно-правовые, финансовые и экономико-хозяйственные решения. Поэто­му акт не должен содержать субъективных предположений и личных выводов ревизора. Ревизор несет полную ответственность за точность и правдивость составленного акта ревизии, а ошиб­ки и неточности в материалах ревизии недопустимы. Акт ревизии отражает недостатки и нарушения, выяв­ленные в ходе ревизии, он характеризует качество проведения ревизии, уровень подготовленности, образованности, объективности и честности ревизора.

К акту ревизии прилагаются разовые и промежуточные акты и справки проверок, состав­ленные членами ревизионной бригады по результатам контроль­ной работы на своих участках. В качестве приложений также оформляются акты инвентаризации материаль­ных ценностей и денежных (валютных) средств, контрольных обмеров, экспертизы и лабораторного анализа, обследований и наблюдений, встречных и других разовых документальных и фак­тических проверок, справки информационного характера, расче­ты по налогам и сборам и другие документы.

Акт ревизии состоит из трех частей: вступительной (вводной), описательной (основной) и результативной (заключительной). Каждый факт выявленного нарушения должен быть всесторон­не проверен и отражен в акте ревизии полностью с указанием времени совершения данного неправомерного действия или опе­рации, сделанных бухгалтерских проводок, стоимостной оценки нарушений, их причин, а также фамилии, инициалов и должности виновных лиц. Эти факты должны иметь строгую объектив­ность и точность, исключающие двоякое толкование их смысла, они излагаются со ссылкой на соответствующие первичные докумен­ты.

Проведение ревизионной ра­боты завершается принятием решения по акту проверки и контролем его ис­полнения. После ознакомления с материалами ревизии руководитель учреждения, назначивший ревизию, в двухнедельный срок с момента подписания акта или завершения реви­зии должен вынести необходимое решение по устранению вскры­тых нарушений и недостатков, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. Материалы ревизий и проверок могут направляться соответствующим министерствам, ведомствам и другим вышестоящим инстанциям, отделам администрации, что ускоряет процесс ликвида­ции нарушений и недостатков. В случае вскрытия серьезных нарушений или установления хище­ния денежных средств и материальных ценностей в крупных и в особо крупных размерах материалы ревизии могут также быть направленны следственным органам для возмещения ущерба и привлече­ния виновных лиц к ответственности.

Контроль реализации материалов ревизии проводится пу­тем выезда в обревизованное предприятие и получе­ния от них к установленному сроку информации о проведенной работе по устранению отмеченных недостатков и нарушений, а также при проведении следующей ревизии.