14.4.   методы, используемые в финансовом контроле

Как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний, финансово-хозяйственный контроль содержит разнообразные методические приемы, разработанные этой дисциплиной, а также за счет достижений смежных наук (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета). Финансовый контроль обладает системностью, которая достигается комбинированным использованием различных способов контроля: арифметического и логического, документального и фактического. Применение этих способов позволяет всесторонне проанализировать и синтезировать фактический материал, выбрать последовательность действий контроля и понять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, установить достоверность привлекаемых источников информации.

Основными способами документального контроля считаются:

· формальная и арифметическая проверка документов;

· юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

· логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

· сложное и выборочное наблюдение;

· встречная проверка документов или записей в формулах путем сличения с взаимосвязанными данными других предприятий;

· способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке затрат с целью последующего определения обратным счетом размера необоснованного списания сырья и материалов на производство;

· оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

· балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей;

· разнообразные сравнения;

· различные методические (технические) приемы экономического анализа.

Приемы фактического контроля подразделяют на три группы:

1) инвентаризацию;

2) экспертную оценку квалифицированными специалистами действительного объема работ и качества выполненных работ;

3) визуальное наблюдение путем непосредственного обследования.

По видам финансовый контроль подразделяется:

· на предварительный, текущий, последующий;

· на обязательный, инициативный;

· по органам финансового контроля.

Предварительный контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, т.е.


в короткие промежутки времени. Он позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, поскольку опирается на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности за истекший период и позволяет обнаружить недостатки предварительного и текущего контроля за счет широкого объема и глубины охвата контролем различных сторон хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Ревизия является обязательной регулярной формой последующего контроля и основывается на проверке различных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Акт ревизии, отражающий ее результаты, имеет юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Контрольные операции по их содержанию делятся на комплексные и тематические. Комплексная проверка характеризуется взаимосвязанным изучением экономической и юридической сторон деятельности предприятия, участием в ее проведении квалифицированных специалистов, максимальным сочетанием различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Тематическое обследование (проверка) проводится по конкретному кругу вопросов и даже по одной теме путем ознакомления на месте с конкретными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности.

Счетная проверка отчетности, которой принадлежит особое место среди форм последующего контроля, представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности финансовой отчетности. Ее осуществляют финансовые органы, ведущие расчеты предприятий по платежам в бюджет.

Достоверность отчетных данных проверяется также статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов хозяйственного управления при анализе подведомственных предприятий, приемке от них отчетности и проведении ревизии. Контроль, осуществляемый в современных условиях финансовыми органами при счетных проверках отчетности, в основном проводится на решающих участках деятельности предприятия, от которых зависит повышение эффективности производства и возрастание доходов в государственный бюджет.