2.1      вводные международные стандарты

Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных международных стандартах аудита, в состав которых входят пре­дисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг, глоссарий, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита».

Юридический статус международных стандартов аудита и поря­док их принятия определены Комитетом по международной аудитор­ской практике – КМАП (International Auditing Practices Committee – FAPC) в предисловии к международным стандартам аудита и сопут­ствующих услуг и МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».

Миссия Международной федерации бухгалтеров заключается во всемерном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для осуществления данной миссии МФБ создала Совет МФБ, кото­рый, в свою очередь, основал КМАП.

Комитет по международной аудитор­ской практике – постоянный комитет Совета МФБ. Члены этого коми­тета назначаются организациями – членами МФБ в странах, выбран­ных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, долж­ны быть членами одной из организаций – членов МФБ, хотя для обеспечения разнообразия во взглядах в подкомитетах КМАП могут работать лица из стран, не представленных в КМАП. К задачам КМАП относятся разработка и опубликование стандартов и положений в отно­шении аудита и сопутствующих услуг от имени Совета МФБ.

В предисловии к международным стандартам аудита и сопутст­вующих услуг определено, что МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансо­вой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Ауди­тор может отходить от требований МСА, но только обязательно аргументируя причины такого отхода. Международные стандарты аудита следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение.

Наряду со стандартами КМАП выпускает Положения о между­народной аудиторской практике (ПМАП). Эти документы детализи­руют положения международных стандартов аудита и не имеют силы стандартов, хотя для обозначения совокупности собственно МСА и соответствующих ПМАП, образующих единую систему, обычно употребляется выражение «система документов МСА».

В международных стандартах аудита – МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» предусмот­рены общие принципы заданий, которые обеспечивают уверенность высо­кого уровня. Однако МСА 100 не заменяет существующих стандартов, например, он не применяется к аудиту или обязательной проверке финансовой отчетности.

Более 100 терминов, применяемых в МСА, нашли отражение в документе под названием «Глоссарий». На основе этого документа для регламентации аудиторской деятельности в России Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ был утвержден Пере­чень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

На современном этапе развития аудита происходит постепенное совершенствование терминологии, применяемой российскими аудито­рами. Таким образом, практика показывает, что настало время пере­смотреть и привести в соответствие с международными требованиями не только ранее принятые правила (стандарты) аудиторской деятельности, но и российский аналог глоссария.

Базовым международным стандартом, разработанным с целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются меж­дународные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принци­пы Международных стандартов аудита».


В этом стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмеча­ется, что к сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уве­ренность).

В контексте МСА 120 уверенность рассматривается как убеж­денность аудитора в отношении надежности предпосылок, представ­ленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Подчеркивается, что:

· в случае аудиторского задания аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) это выражается позитивным обра­зом в виде разумной уверенности;

· в случае задания об обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выра­жается в виде негативной уверенности;

· в случае задания о согласованных процедурах аудитор предо­ставляет только отчет об отмеченных фактах без выражения уверенно­сти. Пользователям отчета предоставляется возможность самим оце­нить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора;

· в случае задания о компиляции хотя пользователи скомпили­рованной информации и получают определенные преимущества от уча­стия в работе бухгалтера, в отчете (заключении) не выражается ника­кой уверенности.

Согласно МСА 120 аудит финансовой отчетности призван дать аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее – ауди­тору) возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установ­ленными основами финансовой отчетности. Отмечено, что мнение ауди­тора должно базироваться на собранных им в ходе аудита достаточных и уместных аудиторских доказательствах.

Рассматривается вопрос о причастности аудитора к финансовой информации в том случае, если к ней прилагается его отчет или если аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с про­фессиональной деятельностью.

Указывается, что аудитор должен потребовать от руководства субъекта прекращения неправомерных действий, если аудитору стано­вятся известны факты ненадлежащего использования субъектом име­ни аудитора в связи с финансовой информацией. Отмечено, что ауди­тор может также проинформировать любые известные третьи стороны о том, что его имя использовалось ненадлежащим образом в связи с указанной информацией.

В соответствующем разделе МСА 120 говорится, что в конце каж­дого международного стандарта приводится раздел «Перспективы госу­дарственного сектора», в котором раскрываются характерные случаи, требующие пояснения или дополнения. Международный стандарт, в котором такого раздела нет, применяется к аудиту финансовой отчет­ности в государственном секторе во всех существенных аспектах.