2.2      Финансово-правовые нормы

Финансово-правовые нормы – это исходные первичные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной отрасли права. Как и любая другая норма права, финансово-правовая норма представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях.

Финансово-правовая норма – общеобязательное, формально определенное, установленное (санкционированное) государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее отношения в сфере образования, распределения и использования фондов денежных средств, которые используются в публичных целях (рис. 2.2).

Особенностью финансово-правовой нормы является то, что она регулирует отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых для осуществления их задач (рис. 2.3). Финансово-правовые нормы определяют правила поведения в общественных отношениях и предоставляют участникам финансовых отношений юридические права и обязанности, необходимые для осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Содержание финансово-правовых норм имеет различное конкретное выражение в соответствии с финансовыми отношениями, которые они регулируют. Они содержат правила взимания налогов и сборов, формирования и исполнения бюджетов, создания и распределения кредитных ресурсов и страховых фондов, денежного и валютного обращения и т.д.

Финансово-правовые нормы имеют, за редким исключением, характер властных предписаний и не позволяют субъектам правоотношений самостоятельно определять свои права и обязанности. Эти права и обязанности направлены на обеспечение интересов государства и муниципальных образований.

Особенностью финансово-правовых норм является то, что обязанности государственных и муниципальных органов власти часто сливаются с их правами – выражаются в едином полномочии. Например, использование бюджетных средств на соответствующей территории одновременно право и обязанность органов власти. Если нормы фи

нансового права касаются граждан, предприятий и предпринимателей, то они могут содержать отдельное определение их прав и обязанностей, иногда такое свойственно и нормам, касающимся государственных организаций. В качестве примера можно привести права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, которые разъединены.

Возможно несколько способов классификации финансово-правовых норм, например (рис. 2.4):

· по содержанию;

· по степени определенности;

· о предмету правового регулирования.

По содержанию различают нормы:

· обязывающие – обязывают совершить определенные действия (уплатить налог, встать на учет в налоговых органах;

· запрещающие – запрещают совершать определенные действия в сфере публичных финансов под угрозой применения санкций;

· дозволяющие – разрешают использовать свои субъективные права в сфере публичных финансов (использовать инвестиционный налоговый кредит, получить отсрочку или рассрочку уплаты налога и т.д.;

· нормы-дефиниции – определяют понятия и категории финансового права;

· нормы-принципы – закрепляют общие начала финансового права;

· нормы-рекомендации – содержат рекомендуемые государством правила поведения, не предусматривают применение санкций за нарушение рекомендаций;

· оперативные нормы – вводят в действие, приостанавливают, отменяют финансово-правовые нормы.

По степени определенности различают нормы:

· императивные – категоричные однозначные предписания совершить конкретные действия (воздержаться от их совершения) в сфере публичных финансов;

· диспозитивные – действуют постольку, поскольку субъекты не установили иных правил в своих взаимоотношениях.

По предмету правового регулирования различают нормы:

· материальные – регулируют содержание финансовых правоотношений, устанавливая права, обязанности и ответственность их участников;

· процессуальные – устанавливают правовые формы финансовой деятельности и порядок (процедуры) ее осуществления.

По логической структуре все нормы финансового права состоят из трех основных элементов:

· гипотезы;

· диспозиции;

· санкций.

Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы.


Обычно гипотеза финансово-правовой нормы имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулированных условий, при наличии которых требуется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Например, обязанность физического лица уплатить в бюджет налог на имущество физических лиц реализуется, если оно имеет это имущество. Как правило, гипотеза составляет большую часть финансово-правовой нормы, что обусловлено сложностью и многогранностью финансовых отношений;

Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения. Она предписывает совершение определенных действий по формированию, распределению или использованию государственных и муниципальных денежных фондов. Диспозиция формулирует права и обязанности участников финансовых отношений и требует от них определенного поведения;

Санкции предусматривают последствия нарушения правовой нормы или норм, определяют виды и меру финансовой ответственности нарушителей финансовых норм. С помощью санкций обеспечивается исполнение финансово-правовых норм путем применения принуждения. Основанием для применения финансово-правовых санкций является нарушение норм финансового права: нецелевое использование средств, невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, неуплата или неполная уплата сумм налогов, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и т.д.

Финансово-правовые санкции имеют некоторые особенности:

· во-первых, они могут иметь финансовый характер и содержать меры принудительного воздействия на нарушителя через его денежные фонды и средства. К этому виду санкций относятся наложение штрафа, начисление пеней, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в банках. Денежные средства, изъятые в результате применения финансово-правовых санкций, зачисляются в государственный или муниципальный бюджет и отражаются в качестве отдельной статьи классификации доходов бюджетов;

· во-вторых, санкции могут носить правовосстановительный характер и обязывать нарушителя восстановить нарушенное им ранее право собственности или выполнить возложенные на него обязанности. Например, наложение штрафа и начисление пени не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог. К этому виду санкций относится взыскание в бесспорном порядке бюджетных средств, требования устранения выявленных правонарушений, сокращение или прекращение финансовой помощи из вышестоящего бюджета и т.д.

Возможно одновременное применение финансово-правовой санкции к должностному лицу и организации, учреждению. В отдельных случаях к организации применяются финансовые санкции, а к должностному лицу (руководителю, главному бухгалтеру и т.д.) – административные или уголовные санкции.

Финансово-правовые санкции применяются государственными органами и их должностными лицами. К таким органам относятся Министерство финансов, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Центральный банк РФ, Федеральная таможенная служба. Санкции применяются в административном порядке, без судебного разбирательства. В отдельных случаях используется судебный порядок применения финансово-правовых санкций через арбитражный суд или суд общей юрисдикции. По направлениям финансовой деятельности можно выделить бюджетные, налоговые, кредитно-денежные и валютные

санкции. Как уже упоминалось, могут быть применены меры дисциплинарного, административного и уголовно-правового воздействия.