2.3      условия аудиторских заданий

Цель МСА 210 «Условия аудиторских заданий» – установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности. Данный стандарт содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые при­менимы и к сопутствующим услугам.

В МСА 210:

· говорится о необходимо­сти достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания;

· содержится требование документального отражения согласованных условий в письме об аудиторском задании или в любой другой подхо­дящей форме контракта;

· подчеркивается, что несмотря на то, что в неко­торых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются законом, письмо о задании с точки зрения аудитора может содержать информацию, полезную для его клиентов.

В разделе «Письма об аудиторском задании» указано на целе­сообразность направления аудитором клиенту письма о задании во избежание недоразумений в процессе осуществления данного задания. Письмо о задании служит документальным отражением и подтвержде­нием того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов (заключений).

В МСА 210 нет жестких правил, касающихся форм и содержа­ния писем об аудиторском задании, но содержатся требования относи­тельно указания в составе таких писем:

· цели аудита финансовой отчетности;

· ответственности руководства за финансовую отчетность;

· объема аудита, включая ссылки на действующее законодатель­ство, положения или нормы профессиональных организаций, соблю­даемые аудитором;

· формы любых отчетов (заключений) или иного способа сооб­щения результатов выполнения;

· того факта, что в связи с тестовым характером аудита и други­ми свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные искажения могут остаться необнаруженными;

· требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе про­ведения аудита.

Аудитору также рекомендуется указывать в письме об аудиторском задании:

· договоренности, связанные с планированием аудита;

· ожидаемые аудитором от руководства письменные подтверж­дения, касающиеся заявлений, сделанных в связи с аудитом;

· просьбу о подтверждении клиентом условий задания посред­ством признания факта получения клиентом письма о задании;

· какие-либо другие письма или отчеты (заключения), которые аудитор предполагает составить для клиента;

· основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отно­шении выставления счетов.

В разделе «Повторяющиеся аудиты» говорится, что в случае повторяющихся аудитов аудитор сам должен решить, требуют ли обсто­ятельства пересмотра условий задания и есть ли необходимость напом­нить клиенту о действующих условиях задания.


Составление нового письма целесообразно при наличии:

· любого признака, указывающего на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

· любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;

· кадровых изменений в составе высшего руководства, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

· значительных изменений характера или масштабов деятель­ности аудируемого лица;

· требований законодательства.

В соответствии с требованиями раздела «Принятие изменений в задании», если аудитора до завершения задания попросят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности, то аудитор должен рассмотреть надлежащий характер такого изменения. В случае изменения условий задания аудитор и клиент обязаны согласовать новые условия. При этом аудитор не должен согла­шаться на изменение условий задания, если на то нет разумного обоснования. Например, при выполнении аудиторского задания аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства по дебиторской задолженности, и клиент просит изменить зада­ние на задание об обзорной проверке с целью избежать мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения. В таких случаях, если аудитор не может согласиться на изменение задания и ему не разрешают про­должать работу согласно первоначальному заданию, аудитор должен отказаться от задания или рассмотреть вопрос о существовании договорного либо другого обязательства, согласно которому аудитору необ­ходимо доложить другим сторонам, например совету директоров или акционерам, об обстоятельствах, послуживших причиной отказа.

В разделе «Перспективы государственного сектора» говорится о том, что согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы государственного сектора, как пра­вило, назначаются, поэтому использование письма о задании не явля­ется общепринятой практикой. Тем не менее при проведении аудита государственного сектора аудиторам следует серьезно обдумать необ­ходимость составления письма о задании. Отмечено также, что в госу­дарственном секторе могут действовать особые законодательные требования, регулирующие мандат аудитора, например, аудитора могут попросить представить отчет непосредственно министру, законодательному органу или общественности в случае если руководство субъекта (включая руководителя подразделения) попытается ограничить объем аудита.

В приложении к МСА 210 приводится пример письма об аудитор­ском задании.