3.1.     понятие бухгалтерского баланса, его структура и содержание

Термин «баланс»  переводится с французского языка как весы. В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении. Баланс – это таблица, разделенная на две части. Левая часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства, называется активом, а правая, где сгруппированы источники образования хозяйственных средств, – пассивом. Итог баланса называется его валютой.

При составлении баланса должно выполняться правило: валюта актива всегда равна валюте пассива.

С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируют с одной стороны (в активе), по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве), – по источникам формирования и целевому назначению. Таким образом, бухгалтерский баланс показывает состояние средств организации на определенную дату.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Статьи, размещенные в активе, называются активными, а статьи, размещенные в пассиве – пассивными.  Так как каждая статья – это отдельный счет, то счета, расположенные в активе относятся к активным счетам, и на них отражаются хозяйственные средства, а в пассиве – пассивные счета, на которых отражаются источники образования хозяйственных средств. 

Согласно международным стандартам в активе баланса показывают экономические ресурсы, принадлежащие организации. Их рассматривают как потенциальные доходы организации, которые она может получить в будущем вследствие их использования. В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств организации, т.е. о капитале, который делится на два основных типа: собственный капитал и привлеченный капитал, или кредиторская задолженность. Кредиторскую задолженность рассматривают как обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов организации, вытекающее из получения активов (экономических ресурсов) или услуг от других юридических и физических лиц. В отношении обязательств организации, кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм. Если организация не в состоянии погасить свои долги, то кредиторы могут потребовать принудительной продажи активов для оплаты долгов.

Собственный капитал представляет собой остаточный интерес инвесторов (собственников) в активах организации после вычитания пассивов. Инвесторы (собственники) в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам организации.

Таким образом, все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо его владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением. Уравнение может быть представлено в одном из следующих видов:

1) уравнением горизонтального баланса (используется в российской практике)

Активы = Собственный капитал +  Обязательства;

1) уравнением вертикального баланса (используется  в международной практике)

Активы – Обязательства = Собственный  капитал.

Форма бухгалтерского баланса (без расшифровки отдельных статей), применяемого организациями Российской Федерации, показана на примере АО «Прогресс» (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Бухгалтерский баланс ОАО «Авангард» на 1 апреля 2006 г.(тыс. руб.)

Актив

Сумма

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

3600

Основные средства

40000

Незавершенное строительство

Незавершенное строительство

Доходные вложения в материальные ценности

Долгосрочные финансовые вложения

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

43600

II. Оборотные активы

Запасы

52000

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

2000

затраты в незавершенном производстве

50000

готовая продукция и товары для перепродажи

товары отгруженные

расходы будущих периодов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

в том числе:

покупатели и заказчики

векселя к получению

задолженность дочерних и зависимых обществ

авансы выданные

прочие дебиторы

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

в том числе:

покупатели и заказчики

векселя к получению

задолженность дочерних и зависимых обществ

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный

уставный капитал

авансы выданные

прочие дебиторы

Краткосрочные финансовые вложения

Продолжение табл. 3.1

Актив

Сумма

Денежные средства

61400

в том числе:

касса

3000

расчетные счета

58400

валютные счета

прочие денежные средства

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

113400

Баланс

157000

Пассив

Сумма

III.


Капитал и резервы

Уставный капитал

25000

Добавочный капитал

Резервный капитал

Фонд социальной сферы

8000

Целевые финансирования и поступления

Нераспределенная прибыль прошлых лет

15000

Непокрытый убыток прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Непокрытый убыток отчетного года

Итого по разделу III

48000

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

56000

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

56000

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиторская задолженность

61000

в том числе:

поставщики и подрядчики

30000

векселя к уплате

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

задолженность перед персоналом организации

8500

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

3800

задолженность перед бюджетом

18700

авансы полученные

прочие кредиторы

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

-

Итого по разделу V

117000

Баланс

157000

Как видно из приведенной формы (табл. 3.1), статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Актив баланса состоит из двух разделов:

1) Внеоборотные активы;

2) Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т.е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации.

В первом разделе идут наименее ликвидные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.). Во втором разделе следуют ликвидные статьи, по мере нарастания уровня их ликвидности (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и др.). Заключительные статьи второго раздела актива показывают  высоко ликвидные оборотные средства (денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах, прочие денежные средства).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

3) Капитал и резервы;

4) Долгосрочные пассивы;

5) Краткосрочные пассивы.

Статьи третьего раздела характеризуют собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и др.). Статьи четвертого и пятого разделов пассива баланса характеризуют заемный (привлеченный) капитал. Сначала показываются долгосрочные обязательства (кредиты и займы), подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после, отчетной даты, затем краткосрочные обязательства (кредиты, займы), подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и кредиторская задолженность ( поставщикам и подрядчикам, персоналу организации по оплате труда, государственным фондам социального страхования и обеспечения, финансовым органам и прочим кредиторам).

В балансе стран Запада статьи актива и пассива расположены в обратной последовательности, т.е. в активе сначала приводятся более ликвидные статьи (текущие активы), а затем менее ликвидные (недвижимость, здания);  в пассиве – в начале показываются краткосрочные обязательства (текущие пассивы), а затем долгосрочные обязательства и собственный капитал.