3.3  Синтетический учет поступления товаров и тары

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. Тару, отвечающую призна­кам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а слу­жащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным сред­ствам – на счете  10 «Материалы».

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут соби­раться на счете  44 «Расходы на продажу», а также, когда они осущест­вляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от ор­ганизаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад по­купателя отражается в учете на основании счета-факттуры, в котором от­дельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержа­щегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

· Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, указан­ную в счете-фактуре;

· Дебет 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на общую сумму задолженности поставщику.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (при­ходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненад­лежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приоб­ретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счет реализации.

Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачива­ется, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие опе­рации невыгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров куп­ли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удосто­веряющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к дого­вору приложить копии указанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом следует пом­нить, что товары, купленные у данной категории продавцов, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не облагаются НДС, поэтому учитываются в полной сумме на счетах учета материаль­ных ценностей.

Что касается закупки товаров у населения, то она производится с офор­млением акта закупки, утвержденного руководителем предпри­ятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впо­следствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реали­зации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причи­тающихся в бюджет сумм платежей.

Следует отметить, что поступление товаров и тары в бухгалтер­ском учете можно отражать также через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков.


При этом записи произво­дятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»,  71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стои­мость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорцио­нально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

· Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплачен­ной задолженности поставщикам

· Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

· Кредит 52 «Валютные счета» – на сумму, оплаченную с валютного счета;

· Кредит 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия на­личными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 100 тысяч рублей и о применении контрольно-кассовых машин);

· Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» – на сумму, оплаченную с аккредитива;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» – на сумму, оплаченную векселем;

· Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

· Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

· Дебет 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара;

· Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, относя­щуюся к полученному товару;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

· Дебет 51 «Расчётные счета»;

· Дебет 52 «Валютные счета»;

· Дебет 50 «Касса»;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в про­цессе приобретения товаров, согласно учетной политике предпри­ятия могут быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

· Дебет 44 «Расходы на продажу» – непосредственно на стоимость доставки;

· Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС по транс­портным услугам;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от по­ставщика тары в учете, отражается следующим образом:

· Дебет 01 «Основные средства» – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

· Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» – в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

· Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя;

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму задол­женности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».