3.5  анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, изменения производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с динамикой фонда заработной платы. С ростом производительности труда создаются предпосылки повышения уровня оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В процессе анализа расходов на оплату труда необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь, необходимо рассчитать отклонение двух видов:

1) абсолютное;

2) относительное.

Абсолютное отклонение () рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение () рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым ФЗП, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, заработная плата служащих по окладам, доплаты всех видов, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

Таким образом, относительное отклонение по фонду зарплаты определяется по формуле:

,

где  – относительное отклонение по фонду зарплаты;  – фонд зарплаты отчетного периода;  – плановый фонд заработной платы, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;  и  – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;  – индекс объема выпуска продукции.

Используя данные таблицы 3.8, определим абсолютное и относительное отклонение по ФЗП.

Индекс объема выпуска продукции составляет:

.

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

 тыс. руб.,

 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия по фонду заработной платы в размере 98 тыс. руб.

Таблица 3.8 Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Наименование показателя

Значение показателя

плановое

фактическое

Фонд заработной платы, тыс. руб.

13 500

15 800

В том числе:

- переменная часть

9 440

11 600

- постоянная часть

4 060

4 200

Объем производства продукции, тыс.


руб.

80 000

100 320

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

;

;

,

где ЧР – среднегодовая численность работников; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П – средняя продолжительность рабочего дня; ДЗП – среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

;

;

;

.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих характеризуется его индексом (), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период () к средней заработной плате в базисном периоде (). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (). Например:

;     ;

;   .

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения  равен:

;     .

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

;

тыс. руб.

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1 134 тыс. руб.