В Отчете об изменениях капитала расшифровываются и отража­ются за два года (предыдущий и отчетный) три группы резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сфор­мированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов.

Основное различие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников. Как было отмечено ранее, пер­вый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, вто­рой – за счет финансовых результатов (они отражаются в составе про­чих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

В первую группу резервов, образующих резервный капитал, вклю­чаются:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством. Такие резервы обязаны формировать акционерные общества и совме­стные предприятия. В соответствии с федеральным законом от 7 ав­густа 2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Феде­ральный закон «Об акционерных обществах» с 1 января 2002 г. минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен состав­лять менее 5 % уставного капитала;

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными до­кументами независимо от организационно-правовых форм организаций.

В целом резервный капитал выступает в качестве страхового фон­да, создаваемого для возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц (кредиторов) в случае недостаточности при­были. Для резервного капитала характерно строго целевое использо­вание его средств. Это означает, что они не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации организации.

Оценочные резервы (вторая группа) формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Организацией могут создаваться следу­ющие оценочные резервы:

1) под обесценение стоимости материальных ценностей. Эти резервы формируются, когда активы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется по каждому номенклатурному номеру как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода и учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей»;

2) под обесценение вложений в ценные бумаги. Такие резервы создаются в случае, если учетная цена выше рыночной стоимости акций или другой ценной бумаги на сумму образовавшейся разницы. Они формируются по каждому виду ценных бумаг на дату составления годовой отчетности и учитываются на счете 59;

3) по сомнительным долгам. Данные резервы создаются не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платеже­способности) должника и оценки вероятности погашения долга полно­стью или частично. Учет таких резервов ведется на счете 63.

Экономическая природа оценочных резервов может меняться. В некоторых случаях они (например, завышения величины сомнительных долгов) могут представлять собой скрытую прибыль организации.

Основные отличия оценочных резервов от прочих:

1) оценочные резервы формируются за счет финансовых результа­тов (их формирование отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы») независимо от величины прибылей (убытков) организации;

1) резервам соответствует реальная величина активов. Суммы, отраженные на счетах 14, 59 и 63, свидетельствуют о завышенной стои­мости активов (запасов, дебиторской задолженности, финансовых вло­жений);

2) использование резервов сопровождается уменьшением конкрет­ного элемента активов. В пассиве Баланса сумма образованных оце­ночных резервов отдельно не отражается. Поэтому данные о запасах, дебиторской задолженности, финансовых вложениях отражаются в Балансе за вычетом суммы созданного резерва;

3) величина и динамика оценочных резервов не отражают способ­ность организации к самофинансированию в отличие от резервов, обра­зующих резервный капитал.

Резервы предстоящих расходов (третья группа) создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

· дорогостоящий ремонт основных средств;

· выплату отпускных работникам организации;

· выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Остатки зарезервированных на эти цели сумм в годовом Балансе появятся только в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы и в следующем году.

В процессе анализа резервов необходимо:

1) оценить структуру резервов и ее динамику. Для этого рассчи­тывается удельный вес резервов каждого вида в общей их величине в предыдущем и отчетном году;

2) проанализировать динамику резервов. При этом определяется изменение резервов на конец отчетного и предыдущего годов по срав­нению с изменением резервов на начало года, а также рассчитываются коэффициенты поступле­ния и использования резервов (аналогичные коэффициентам движе­ния капитала, которые были рассмотрены в подразделе 4.2).