4         БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГЕРМАНИИ

Немецкая форма учета создана бухгалтерами, которые ранее работали в бюджетных организациях, а затем перешли на работу в коммерческие фирмы. Как специалисты в области учета сметы доходов и расходов они усвоили одну мысль: учет кассовых операций – причина учета всех других операций. В бюджетном (тогда говорили – камеральном) учете факты хозяйственной жизни фиксировались в денежной оценке и только по кассе. Например, купили дом. Покупка дома – это кредит кассы. Дебета не было, ибо дом приходовался как дом, и его стоимость могла определяться по текущей рыночной цене, и никого не интересовало, сколько когда-то за дом было заплачено.

С переходом к коммерческому счетоводству появился дебет, в приведенном примере дебет – это покупная стоимость дома. Так родились два информационных потока: кассовый и прочих операций. Форма  учета получает структуру, приведенную на рис. 4.1.

Подпись:  

Рис. 4.1 - Структура немецкой формы бухгалтерского учета
и последовательность записей

При рассмотрении этой формы следует сосредоточить внимание не только на ее структуре, но и на отличии её от новой итальянской формы. Немецкую структуру описал бухгалтер Ф. Гельвиг (1774 г.).

Учет начинается с первичных документов. А далее весь поток документированных фактов хозяйственной жизни (см. рис. 4.1, запись 1) разбивается на два русла: денежные (кассовые) и неденежные. Первый поток фиксируется в Кассовой книге (блок1), второй – в Мемориале (блок 2). Такое деление сразу же позволяет взять под контроль движение денежных средств. И в этом случае обороты Кассовой книги делают ненужным отчет о движении денежных средств. Из Мемориала делались записи (запись 2) в регистры аналитического учета (блок 3), по которым (запись 3) составлялись оборотные ведомости по аналитическим счетам (блок 4).

Далее сведения из Кассовой книги (см. рис. 4.1, запись 4) и Мемориала (запись 5) периодически переносятся в Журнал (блок 5). И тут действует принцип накопительной ведомости: проводки делаются не по каждой операции, а предварительно группируются в Журнале, и корреспонденция счетов устанавливается за весь отчетный период. При этом возможны два варианта записей: северо-германский и южно-германский. В первом случае возникает сборная корреспонденция, которая позволяет отразить итоги по всем дебетуемым и кредитуемым счетам, но корреспонденция каждого отдельного счета с другими счетами исчезает. Во втором случае создаются сложные проводки, когда к каждому дебетуемому счету открываются кредитуемые с ним счета и к каждому кредитуемому – дебетуемые с ним счета. Во всех случаях проводки составляются один раз за весь отчетный период.

Итоги оборотов, показанные в Журнале, переносятся (см. рис. 4.1, запись 6) в Главную книгу (блок 6), которая содержит в разрезе каждого счета только сальдо входящие, итог оборотов и сальдо конечное. Оборотная ведомость в этом случае становится ненужной. По данным Главной книги прямо (запись 8) составляются Баланс (блок 7) и Отчет о прибылях и убытках (блок 8).

В нашей стране немецкая форма счетоводства в ее южно-германском варианте всегда была самой распространенной. С начала 30-х гг. XX в. она трансформировалась в мемориально-ордерную форму счетоводства, которая в отдельных предприятиях дожила до наших дней.

Итак, первая половина XX в. продемонстрировала торжество немецкой бухгалтерской школы. Именно в ее рамках возникло такое направление как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учетных задач, созданы децимальные планы счетов, сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учета, и, что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учетных показателей в условиях падающей валюты (инфляции).

Бухгалтерский учет в современной Германии, как и ранее, ориентирован, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства.


Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности, удовлетворяют финансовые запросы компаний. С помощью собственных аудиторских фирм банки устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма, который уходит своими корнями в 30-е годы двадцатого столетия. Национал-социалисты, находившиеся в то время у власти были крайне заинтересованы в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского учета, что

облегчало общенациональный контроль за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики:

1) активного государственного вмешательства в экономическую деятельность компаний;

2) сильных традиций антииндивидуализма.

С 1931 г. главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

Закон об акционерных корпорациях, принятый в 1937 г. был единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет. В 1985 г., после принятия Германией четвертой, седьмой и восьмой директив Европейского Союза (ЕС), правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. Кроме того, вступил в действие закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

В 1998 г. в связи с принятием новых директив ЕС вводятся законы, касающиеся правил внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета, немецких, международных (IAS) или американских (GAAP), компаниями, акции которых котируются на бирже.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

· информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

· доказательство при судебных разбирательствах;

· отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

· основа для определения налогов и финансового управления организациями;

информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.