5.2. Элементы и функции налогов

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного ме­дицинского страхования и Фонд занятости) не относятся к нало­гам, поскольку они не обладают рассмотренными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели, они подлежат возврату и при этом не посту­пают в бюджетный фонд. Для изучения каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. Важнейшими элементами налога являются:

1. Субъект налога — физическое или юридическое лицо, на ко­торое государством возложена обязанность — внесение оклада на­лога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект на­лога может переложить уплату оклада налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

2. Носитель налога — физическое или юридическое лицо, упла­чивающее оклад налога из собственного дохода. Носитель налога вносит оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают, если существуют условия для его переложения, например — косвенный налог: субъ­ектом налога становится производитель или продавец, а носителем на­лога — потребитель товара.

3. Объект налога — имущество или доход, служащие осно­ванием для обложения налогом. Объекты налога многообразны, например: недвижимое имущество — земельные участки, до­ма, строения и пр.; движимое имущество — ценные бумаги, де­нежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъ­екта); предметы потребления — чай, сахар, соль и т.д.; доходы — заработная плата, прибыль, рента.

4. Источник налога - доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источник налога на прибыль — прибыль; подоходного налога — заработная плата; до­ходы лиц, работающих не по найму; дивиденды по акциям и пр. Источник может совпадать с объектом налога, например, подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога — заработная плата и она же — источник налога.

5. Единица (масштаб) налога - часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Такой единицей по подо­ходному налогу может служить рубль дохода, по земельному налогу — единица измерения площади — 0,01 кв. м2.

6. Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (руб­лях) или в процентах.

7. Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект на­лога за определенный период и подлежащая внесению в бюджет­ный фонд. В действительности в момент установления государст­вом налога как отношения, возлагающего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется, и когда конкретный субъект по определенному нало­гу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуще­ствится платеж (уплата денег). Поэтому оклад налога следует считать денежным платежом.

8. Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

9. Налоговая квота — доля оклада налога в источник налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу или в целом по субъекту налога (по совокупному налогу).


Налоговая квота от­ражает тяжесть налогового бремени, показывая, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все — в совокупности.

10. Налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообло­жения. Могут применяться следующие льготы: введение необла­гаемого минимума — освобождение от налога части объекта нало­га; установление налогового иммунитета — освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (диплома­ты); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; пре­доставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада нало­га); изъятие из налогообложения части объекта налога и пр.

Налоговая политика — мировоззрение и меры в области нало­гов, направленные на достижение каких-либо целей. Налоговый кадастр — перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный и другие кадаст­ры, служащие определению средней потенциальной доход­ности объекта налогов — земли, строений и пр. Система налогов — совокупность

и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законода­тельном порядке.

Налоги выполняют две функции, главная из которых — фис­кальная, т.е. функция образования бюджетного дохода. Это основ­ное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех цивилизованных государств составляет 80-90 %. Одновременно на­логи выполняют контрольную функцию, которая неотделима от первой. Устанавливая отдельные элементы налога — объект налога, единицу налога, ставку налога, налоговый период, — го­сударство создает условия для проверки исчисления оклада и взаимосвязанных с ним показателей — прибыли, себестоимости. Тем самым предполагается возможность контроля всей хозяй­ственной деятельностью субъекта налога.

Роль налогов, то есть результат их практического использования, значительно шире и разнообразнее. Прежде всего, налоги играют важную роль в перераспределении чистого национального про­дукта (ЧНП) между хозяйствующими субъектами и государством, в распоряжении кото­рого концентрируется более одной трети ЧНП.

Существенна регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активнос­ти хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок и, следователь­но, сокращении доли денежных средств, находящихся в распо­ряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста. Чтобы переложить налог на потребите­ля, производитель включает его в цену товара. Однако налог будет пе­реложен только в результате реализации товара, при этом продажа товара по более высокой цене (с учетом налога) требует и повышенного качества товара. Поэтому налоги играют определенную роль и в повышении качества производимых товаров.

В целом, налоги могут способствовать ускоренному раз­витию приоритетных отраслей хозяйства и отдельных экономичес­ких территорий или, напротив, замедлять их развитие; играть антимонополь­ную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или принять решение в отказе от нее.