Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК). В настоящее время внутренний контроль в российских организациях приобретает харак­тер основы, имеющейся на всех уровнях управления, и

обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (пла­нирования, организации и регулирования, учета, анализа).

В широком смысле цель СВК заключается в сохранении и эффе­ктивном использовании разнообразных ресурсов и потенциалов ком­мерческой организации, обеспечении ее эффективного функциониро­вания, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

В качестве одной из второстепенных причин стремления руко­водства организовать приемлемую СВК может выступать возможность снижения издержек на внешний аудит. Например, в США дорога высо­коквалифицированная рабочая сила, особенно в юридической, ауди­торской и медицинской сферах. Средняя стоимость услуг внешнего аудитора (одного человека) составляет примерно 200 дол. в час при среднем времени полной аудиторской проверки банка, входящего в пер­вую сотню ведущих банков США, порядка 10 – 15 тыс. часов и более в зависимости от его размеров. Для такой проверки 5 – 7 человек из внешней аудиторской компании должны работать в банке постоян­но в течение года с окладом, примерно равным окладу высших руково­дителей банка. Такие условия для банков неудобны.

Результатом поиска более дешевых форм аудита стали отделы внутреннего аудита, в кото­рых работники банков по согласованию с внешним аудитором осуще­ствляют аудиторскую проверку банка. Внешний же аудитор, с которым обычно заключается долгосрочное соглашение о ежегодном аудите деятельности банка, проверяет результаты работы отдела внутреннего аудита на основе выборочной проверки показателей финансовой деятельности банка и заверяет консолидированную финансовую отчет­ность, направляемую в Государственный комитет по надзору над дея­тельностью кредитных учреждений. В отделе внутреннего аудита рабо­тают в среднем 7 – 10 специалистов, обычно выпускники университетов, не имеющие большого опыта работы, но обладающие специализиро­ванным образованием и степенью бакалавра в аудите, что является обя­зательным требованием.

Практически любая крупная банковская корпорация в США имеет отдел внутреннего аудита, основными целями работы которого являются изучение и оценка эффективности выполнения различными подразделениями банка возложенных на них функций, а также изуче­ние и оценка бухгалтерского и административного контроля. Наивыс­шие рейтинги неблагополучия имеют различные виды кредитования. Это связано с тем, что зачастую юридические и физические лица обра­щаются в банк за кредитом на сумму большую, чем обосновано в кре­дитной заявке, или же у них не хватает финансовых гарантий для обе­спечения погашения кредитов. Кроме того, с указанным направлением деятельности могут быть связаны попытки выдачи необеспеченных кредитов сотрудниками банка «по знакомству» или оформления льгот­ных кредитов «на себя». В случае обнаружения подобных нарушений аудитор сообщает о них в службу экономической безопасности банка. Если выявленные нарушения достаточно серьезны, то внутренний ауди­тор пишет рапорт в совет директоров банка.

Сходство между внутренними и независимыми внешними ауди­торами заключается в методике и технике проведения проверок: и те и другие изучают записи бухгалтерской отчетности, процедуры их вне­сения и составляют рабочие отчеты. Однако причины и мотивация к изу­чению отчетности у внутренних и внешних аудиторов различны. Работа внутренних аудиторов также называется операционным аудитом, поскольку они занимаются изучением эффекта от проводимой банком политики, т.е. ее влияния на деятельность банка. Конечным результатом внутреннего операционного аудита является формирование отчета для совета директоров банка с рекомендациями по улучшению операцион­ных показателей. Внешние же аудиторы изучают отклонения от норм ведения учета на счетах, которые им кажутся подозрительными.

Международный стандарт аудиторской деятельности обязывают аудитора составлять программу оценки внутреннего аудита и отражать в своей рабочей документации не только все этапы оценки надежности СВК или отдельных ее средств, но и выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. Таким образом, деятельность СВК в основном необходима для эффективного использования разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечения ее рационального функцио­нирования, а в качестве одной из второстепенных задач руководства организовать приемлемую СВК, как уже говорилось, должна выступать возможность снижения издержек на внешний аудит.