7.1    Особенности американской формы учета

Американской эта форма называется по недоразумению, ибо эту форму счетоводства придумал француз Эдмонд Дегранж. Устроившись на должность бухгалтера, он сразу же начал упрощать то, что делалось в учете, а там вели новую итальянскую форму счетоводства. Э. Дегранж решил, что в ней много дублирования, и нашел идеальное решение для малых предприятий (рис. 7.1).

Подпись:  

Рис. 7.1 Схема американской формы счетоводства
и последовательность записей

Главная особенность этой формы, отличающая ее от новой итальянской, заключается в том, что центральный регистр синтетического учета Журнал-Главная (рис. 7.1, блок 1) объединяет три регистра – книги: Журнал (хронологическая запись), Главную (синтетическая запись) и оборотную ведомость, которая в этом случае становится ненужной. Согласно схеме, записи из первичных документов (запись 1) делаются в Журнал-Главную и параллельно – в регистры аналитического учета (блок 2).

Например, в одной накладной отражено поступление десяти наименований различных товаров. В этом случае необходимо сделать как минимум одиннадцать записей: десять в десяти регистрах аналитического учета (раньше это были, как правило, карточки или отдельные страницы книги складского учета, именуемой обычно «амбарной») и одна запись – итоговая – делается в Журнале-Главной (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Журнал-Главная за ____________ месяц

Дата

Описание факта

хозяйственной жизни

Касса

Товары

…………

Капитал

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт – дебет счета; Кт – кредит счета

Если сравнить американскую форму с новоитальянской, то сразу видна особенность американской формы счетоводства: просто к новоитальянскому журналу приставили синтетические счета, Т-счета, составляющие суть Главной книги.


Если напомнить, что первая строка регистра представляет собой начальное, а последняя – конечное сальдо, то легко увидеть, что сам регистр представляет собой перевернутую оборотную ведомость. Очевидно, что чем меньше счетов в организации, тем удобнее форма. Весь учет в одном альбоме. А если организация большая, и синтетических счетов в ней много, то работать становится трудно. Так, у Дегранжа было всего пять счетов.

Бухгалтеры сразу же отметили этот недостаток и предложили три варианта его устранения:

1) счета вкладывать в виде тетрадочки, то есть регистр должен представлять собой не разворот одного листа, а набор страниц;

2) графу каждого счета не делить на две колонки – дебет и кредит. В одну колонку фиксировать дебетовые записи черными чернилами, а кредитовые – красными (в обычном варианте (см. табл. 7.1) факт фиксируется в одном счете в одной колонке, вторую оставляют пустой, и в другой колонке другого счета, при этом вторая колонка этого счета также остается пустой);

3) в Журнале-Главной открывать графы только для главных счетов, по которым отражать основные операции, а для остальных счетов вводить графу «Прочие счета», в которой фиксировать операции с проставлением после суммы (в скобках) шифра (кода) счета. Только после окончания отчетного периода по графе «Прочие счета» проводить рекапитуляцию (выборку), то есть в отдельном регистре, согласно шифрам счетов, делать разноску проставленных сумм.

Такой подход позволял выделить значимые счета, в которых имелось множество текущих записей из общего массива хозяйственных операций.

Аналитический учет (см. рис. 7.1, блок 2) ведется обособленно, как и при других формах счетоводства. Основная процедура (запись 2) в этом случае сводится к составлению оборотных или сальдовых ведомостей (блок 3). Итоги этих ведомостей по каждому синтетическому счету, к которому ведутся аналитические счета, должны быть сверены и при правильном ведении учета должны непременно совпасть (сверка 3).

Отсутствие специальной оборотной ведомости по синтетическим счетам позволяет на основе итогов Журнал-Главной (записи 4 и 5) составить баланс (блок 4) и отчет о прибылях и убытках (блок 5). Для небольших организаций это лучшая форма: она отличается максимально возможной наглядностью и сводит до минимума затраты по ее ведению. Старые бухгалтеры называли ее американской, но начиная с 1948 года – в эпоху борьбы с безродными космополитами, эту форму счетоводства стали именовать Журнал-Главной. Век вычислительной техники снизил ее возможности и возродил интерес к новой итальянской форме. Это связано с тем, что в условиях компьютера достаточно вести журнал, а рекапитуляция данных по счетам Главной книги, по регистрам аналитических счетов и составление оборотных ведомостей, баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть получены автоматически.