7.3      прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность

Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выяв­ления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью. Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчет­ностью в публикуемом документе (например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капиталь­ных расходах, аналитические коэффициенты). Рекомендации по рассмот­рению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в докумен­тах, включающих проверенную финансовую отчетность, приведены в MCA 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность».

Этот стандарт состоит из следующих разделов: «Доступ к прочей информации», «Рассмотрение про­чей информации», «Существенные несоответствия», «Существенное искажение фактов», «Доступность прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения)», «Перспективы государственного сектора». Данный МСА может применяться не только в отношении годового отчета, но и в отношении других документов, например используемых при выпуске ценных бумаг.

Согласно стандарту MCA 720 аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью. Говорится, что «существенное несоответствие» имеется, когда прочая информация противоречит сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может поставить под сомнение аудитор­ские выводы, сделанные на основе ранее полученных аудиторских дока­зательств, и, возможно, основания для аудиторского мнения по поводу финансовой отчетности.

Отмечается, что обычно субъект ежегодно публикует годовой отчет, включающий в себя проверенную финансовую отчетность вме­сте с аудиторским отчетом (заключением). Кроме того, субъект может включить в годовой отчет прочую информацию, как финансового, так и нефинансового характера, называемую «прочей информацией». В качестве примеров прочей информации названы отчет руководства или совета директоров о деятельности субъектов, финансовый обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые капи­тальные расходы, аналитические коэффициенты, имена должностных лиц и директоров, а также выборочные квартальные данные.

Сказано, что в одних случаях аудитор имеет предусмотренные законом или договором обязательства по представлению особого отчета (заключения) по прочей информации. В других случаях аудитор не име­ет такого обязательства. Тем не менее аудитору следует рассмотреть прочую информацию при составлении отчета (заключения) по финан­совой отчетности, поскольку достоверность проверенной финансовой отчетности

может быть поставлена под сомнение в результате наличия несоответствий между проаудированной финансовой отчетностью и прочей информацией.

В соответствии с требованиями раздела «Доступ к прочей инфор­мации» для того чтобы аудитор мог ознакомиться с прочей информа­цией, содержащейся в годовом отчете, необходим своевременный доступ к подобной информации.


Поэтому аудитор должен договориться с субъектом о получении такой информации до даты аудиторского отчета (заключения).

Разделом «Рассмотрение прочей информации» предусмотрено, что цель и объем аудиторской проверки финансовой отчетности фор­мулируются исходя из условия, согласно которому обязанности аудито­ра ограничены информацией, указанной в аудиторском отчете (заклю­чении).

В разделе «Существенные несоответствия» аудитору рекомен­дуется следующее:

· если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выяв­ляет существенные несоответствия, он должен определить, нужно ли вносить поправки в проаудированную финансовую отчетность или в прочую информацию;

· если необходимо вносить поправки в проаудированную отчет­ность, но субъект отказывается это делать, то аудитор должен выра­зить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

· если нужно внести поправки в прочую информацию, но субъ­ект отказывается, то аудитор должен рассмотреть необходимость вклю­чения в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внима­ние к аспекту и содержащий описание существенного несоответствия, либо предпринять другие меры.

В разделе «Существенное искажение фактов» уточняется, что существенное искажение фактов в прочей информации имеется тогда, когда подобная информация, не относящаяся к содержанию проаудированной финансовой отчетности, изложена или представлена неверно.

В разделе «Доступность прочей информации после даты ауди­торского отчета (заключения)» говорится, что если аудитор не имеет доступа ко всей прочей информации до даты составления аудитор­ского заключения, то аудитор должен ознакомиться с ней при первой возможности, чтобы впоследствии выявить существенные несоответ­ствия. При этом аудитор обязан определить целесообразность пересмотра проаудированной финансовой отчетности или прочей инфор­мации.

Если аудитор примет решение пересмотреть проаудированнную финансовую отчетность, ему следует руководствоваться положениями МСА 560 «Последующие события». Если пересмотр прочей информа­ции необходим, а руководство отказывается от его проведения, ауди­тор должен подумать о принятии соответствующих дальнейших мер, например, уведомить лиц, ответственных за общее руководство эконо­мическим субъектом, посредством составления документа с изложени­ем сомнений аудитора относительно прочей информации и получить юридическую помощь.

Согласно разделу «Перспективы государственного сектора» рас­сматриваемый МСА применяется в контексте аудиторской проверки финансовой отчетности. Процедуры, изложенные в этом МСА, не удов­летворяют законодательным или другим аудиторским требованиям, например, в отношении выражения мнения по поводу достоверности показателей деятельности или прочей информации, содержащейся в годовом отчете. Подчеркивается неуместность применения МСА 720 в тех случаях, когда аудитор обязан выразить мнение по поводу упомя­нутой информации. При отсутствии особых аудиторских требований в отношении прочей информации рекомендуется применять общие принципы, содержащиеся в данном МСА.

Таким образом, в указанном стандарте описаны подходы к опре­делению той части информации, которую аудитор не обязан освещать в своем отчете, и действия ауди

тора в случае выявления существенных искажений информации или непоследовательного ее представления.