8.1      аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей

Руководство в связи с аудиторскими заданиями для специаль­ных целей представлено в МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей». В контексте этого МСА аудиторские задания для специальных целей включают в себя:

· финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со все­сторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов;

· определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности;

· контрактные договоренности;

· обобщенную финансовую отчетность.

Данный МСА не применяется в рамках заданий, которыми пред­усмотрено проведение обзорной проверки, согласованных процедур или компиляции.

Согласно МСА 800 аудитор должен проверить и оценить выво­ды, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе аудиторского задания для специальных целей, в качестве базы для выра­жения мнения. Отчет (заключение) должен содержать ясно выражен­ное в письменном виде мнение.

В разделе «Общие соображения» содержится требование, соглас­но которому до того, как приступить к аудиторскому заданию для спе­циальных целей, аудитор должен убедиться в достижении согласия с клиентом относительно точного характера задания, а также формы и содержания отчета (заключения), который будет выпущен. В этом разделе перечислены основные элементы отчета (заключения) ауди­тора по аудиторскому заданию для специальных целей:

· название;

· адре­сат;

· открывающий или вводный абзац (указание проаудированной информации;

· заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора);

· абзац, описывающий объем аудита

· абзац, выражающий мне­ние по поводу финансовой информации;

· дата отчета (заключения);

· адрес аудитора;

· подпись аудитора.

В стандарт МСА 800 включен раздел «Отчеты (заключения) по финан­совой отчетности, подготовленной в соответствии со всесторонни­ми основами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов». В этом разделе говорится, что аудиторский отчет (заключение) по финан­совой отчетности, подготовленной в соответствии с другими всесторон­ними основами бухгалтерского учета, должен содержать заявление, указывающее на применяемые основы бухгалтерского учета или включающее в себя ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую информацию. Во мнении должно быть ука

зано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основами бухгалтерского учета.

В разделе «Отчеты (заключения) по компонентам финансовой отчетности» рассматриваются случаи, когда от аудитора может потре­боваться выразить мнение по поводу одного или нескольких компо­нентов финансовой отчетности (по поводу дебиторской задолженно­сти, товарно-материальных запасов, начисления премий работникам или резерва для уплаты подоходного налога). Обычно такое задание может выполняться как самостоятельное или совместно с аудитом финансовой отчетности субъекта. Тем не менее по окончании подоб­ной проверки аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчет­ности в целом не выдается, и поэтому аудитор должен выразить мне­ние только по поводу того, подготовлен ли проверенный компонент во всех существенных отношениях в соответствии с определенными основами бухгалтерского учета.

Согласно этому разделу, чтобы у пользователей не создалось впечатле­ния, будто отчет (заключение) относится ко всей финансовой отчетно­сти, аудитор должен посоветовать клиенту, не прилагать к финансовой отчетности субъекта отчет (заключение) по компоненту бухгалтерско­го учета.

Аудиторский отчет (заключение) по компоненту финансовой отчетности должен включать в себя указание на те основы бухгалтер­ского учета, в соответствии с которыми этот компонент представлен, или ссылку на соглашение, определяющее такую основу.


Во мнении должно быть отмечено, подготовлен ли компонент во всех существенных отно­шениях в соответствии с названными основами бухгалтерского учета.

При выражении отрицательного мнения или отказе от выраже­ния мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору сле­дует готовить отчет (заключение) по компонентам финансовой отчет­ности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, что составляют большую часть такой финансовой отчетности. В про­тивном случае может произойти искажение смысла отчета (заключе­ния) относительно финансовой отчетности в целом.

В разделе «Отчеты (заключения) о соответствии контрактным договоренностям» говорится, что задания, целью которых является выражение мнения по поводу соответствия деятельности субъекта опре­деленным требованиям контрактных договоренностей, следует выпол­нять только в том случае, если аспекты соответствия в целом имеют отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора.

В разделе «Отчеты (заключения) по обобщенной финансовой отчетности» отмечено, что субъект может подготовить финансовую отчетность, обобщающую его проаудированную годовую финансовую отчетность, с целью информирования групп пользователей, заинтере­сованных только в базовой информации о финансовом положении субъекта и результатах его деятельности. Если аудитор не выразил мне­ния о финансовой отчетности, на основе которой составлена обобщен­ная финансовая отчетность, он не должен давать отчет (заключение) по обобщенной финансовой отчетности. В этом же разделе приведены четкие требования к содержанию отчета.

В разделе «Перспективы государственного сектора» говорится, что некоторые задания, считающиеся в условиях частного сектора аудиторскими заданиями для специальных целей, в условиях государ­ственного сектора не имеют специальных целей. Например, отчеты о финансовой отчетности, составленной в соответствии с основами бух­галтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандар­тов, в государственном секторе представляют собой, скорее, норму, а не исключение. На это следует обратить внимание аудитору, которо­му необходимо учесть руководящие указания в отношении его обязан­ности определять, ведет ли учетная политика к вводящей в заблужде­ние информации. Подчеркнуто, что нужно принять во внимание также и то, что

аудиторские отчеты (заключения) в государственном секторе обычно являются общедоступными, и поэтому ограничить их исполь­зование особой группой пользователей невозможно.

Стандарт МСА 800 содержит четыре приложения:

1) примеры отчетов (заключений) по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с всесторонними основами бухгалтер­ского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов;

2) примеры отчетов (заключений) по компонентам финансовой отчетности;

3) примеры отчетов (заключений) в соответствии с контрактны­ми договоренностями;

4) примеры отчетов (заключений) по обобщенной финансовой отчетности.