8.2      исследование ожидаемой финансовой информации

Рекомендации в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета (заключения) по ожидаемой финансовой инфор­мации, включая процедуры допущений, основанных на наиболее точ­ных оценках, и гипотетических допущений, приведены в МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».

Согласно этому стандарту при выполнении задания по исследо­ванию ожидаемой финансовой информации аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

· допущения руководства, основанные на наиболее точных оцен­ках, на которых базируется ожидаемая финансовая информация, нельзя не считать разумными, а в случае гипотетических допущений таковые согласуются с назначением информации;

· ожидаемая финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;

· ожидаемая финансовая информация представлена надлежа­щим образом, и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере с четким указанием того, являются ли допущения основанными на наиболее точных оценках или гипотетическими допущениями;

· ожидаемая финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соот­ветствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Понятие «ожидаемая финансовая информация» определено как финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Понятие «прогноз» определено как ожидаемая финансовая информа­ция, подготавливаемая на основании допущений относительно буду­щих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготов­ки информации (допущения, основанные на наиболее точных оценках).

В контексте данного международного стандарта под «предсказа­нием» следует понимать ожидаемую финансовую информацию, под­готовленную на основании:

· гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно будут иметь место;

· сочетания допущений, основанных на наиболее точных оценках, и гипотетических допущений.

Говорится, что ожидаемая финансовая информация может вклю­чать в себя финансовую отчетность либо один или несколько элемен­тов финансовой отчетности и может быть подготовлена:

· как инструмент внутреннего управления, например, для оцен­ки возможных капиталовложений;

· для предоставления третьим лицам, к примеру, в форме:

- проспекта с целью предоставления потенциальным инвесто­рам информации о прогнозных результатах,

- годового отчета с целью предоставления информации акцио­нерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам,

- документа, содержащего информацию для кредиторов, кото­рый может включать, к примеру, прогноз движения денежных средств.

В разделе «Уверенность аудитора в отношении ожидаемой фи­нансовой информации» содержится информация о том, что ожидаемая финансовая информация относится к событиям или действиям, кото­рые еще не произошли, и могут не произойти, в связи с чем аудитор не в состоянии выразить мнения по поводу того, будут ли достигнуты результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации. Кроме того, с учетом доказательств, доступных при оценке допущений, на кото­рых основывается ожидаемая финансовая информация, аудитору воз­можно будет трудно обеспечить уверенность, достаточную для поло­жительного выражения мнения о том, что допущения не содержат существенных искажений. Следовательно, при составлении отчета (заключения) по поводу обоснованности допущений руководства ауди­тор обеспечивает только среднюю степень уверенности.

Раздел «Принятие задания» обязывает аудитора при проверке прогнозной информации помимо прочего принять во внимание:

· пред­полагаемое использование информации;

· предназначена ли информа­ция для общего или ограниченного распространения;

· характер допуще­ний (т.е. это допущения, основанные на наиболее точных оценках, или гипотетические допущения);

· элементы, включаемые в информацию;

· период, охватываемый информацией.

Кроме того, указано, что ауди­тор не должен принимать задание или должен отказаться от его выпол­нения в случае, если допущения с очевидностью нереалистичны или если он считает, что ожидаемая финансовая информация не будет соот­ветствовать предназначенной цели. Во избежание недоразумений ауди­тор должен направить клиенту письмо о задании, которое должно включать в себя вопросы, позволяющие устанавливать ответственность руко­водства за допущения и предоставление аудитору всей уместной инфор­мации и первичных данных, использованных при выработке допу­щений.

В разделе «Знание бизнеса» подчеркивается, что аудитор дол­жен иметь достаточные знания о бизнесе клиента, чтобы быть в состоя­нии определить, все ли важные допущения, необходимые для подго­товки ожидаемой финансовой информации, были выявлены. Аудитор также должен получить представление о процессе подготовки ожида­емой финансовой информации субъекта, например, посредством анализа:

· средства внутреннего контроля за системой, используемой при подготовке этой информации, а также опыта и компетентности лиц, готовящих прогнозную финансовую информацию;

· характера подготовленной субъектом документации, подтверж­дающей допущения руководства;

· степени использования статистических, математических мето­дов и применения компьютерных средств;

· методов, используемых при разработке и применении допу­щений;

· точности ожидаемой информации, подготовленной в преды­дущие периоды, и причин существенных расхождений.

Аудитор должен определить то, насколько оправданно можно опереться на историческую финансовую информацию субъекта. Для этого аудитору необходимо знание исторической финансовой инфор­мации, чтобы определить, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация на той же основе, что и историческая информация, и уста­новить историческую «точку отсчета» для рассмотрения допущений руководства. Например, нужно выяснить, подвергалась ли аудиту или обзорной проверке соответст

вующая историческая информация и при­менялись ли приемлемые принципы бухгалтерского учета при ее под­готовке. Если аудиторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки исторической информации было отлично от немодифицированного, или если субъект только начнет свою деятельность, аудитор должен принять во внимание эти сопутствующие факты и влия­ние, оказываемое ими на проверку ожидаемой финансовой инфор­мации.

Согласно разделу «Охватываемый период» аудитор должен рас­смотреть период времени, охватываемый ожидаемой финансовой информацией.


В этом разделе говорится, что допущения становятся тем ненадежнее, чем длиннее охватываемый период, и чем он продолжи­тельнее, тем ниже возможность руководства сделать допущения, основанные на наиболее точных оценках, т.е. период не должен выходить за временные рамки, позволяющие руководству иметь разумную основу для оценки. Приведены основные факторы, которые аудитору следует принять во внимание при рассмотрении периода, охватываемого ожидаемой финансовой информацией:

· операционный цикл (например, в случае капитального строительства время, необходимое для завер­шения строительства, может определять охватываемый ожидаемый период);

· степень надежности допущений (например, если субъект вне­дряет новый продукт, то охватываемый ожидаемый период может быть коротким и разделенным на небольшие сегменты – недели или меся­цы); – потребности пользователей (например, ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в связи с подачей заявки на полу­чение займа на определенный период, необходимый для получения средств для его возврата).

В разделе «Процедуры исследования» аудитору рекомендуется при определении характера, сроков и объема процедур принимать во внимание:

· вероятность существенных искажений;

· знания, получен­ные при выполнении любых предыдущих заданий;

· компетентность руководства в части подготовки ожидаемой финансовой информации;

· степень влияния суждений руководства на ожидаемую финансовую информацию;

· адекватность и достоверность исходных данных.

Ауди­тор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверж­дающих допущения руководства, основанные на наиболее точных оцен­ках. Хотя доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, не требуется, аудитор должен убедиться в том, что они отвечают целям ожидаемой финансовой информации и нет оснований полагать, что они являются безусловно нереалистичными.

В тех случаях, когда целью задания является проверка одного или нескольких элементов ожидаемой информации, например, отдель­ного финансового отчета, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности.

В разделе «Представление и раскрытие информации» говорит­ся, что, оценивая представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации помимо конкретных требований соответствующих зако­нов, нормативных актов и профессиональных стандартов, аудитор дол­жен рассмотреть:

· носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение;

· четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожида­емой финансовой информации;

· адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожида­емой финансовой информации;

· указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой инфор­мации;

· ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду и не является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуж­дение в том случае, если результаты, указанные в ожидаемой финансо­вой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;

· отмечены ли любые изменения в учетной политике, произо­шедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на ожи­даемую финансовую информацию.

Согласно разделу «Отчет (заключение) об исследовании ожида­емой финансовой информации» отчет (заключение) аудитора об иссле­довании ожидаемой финансовой информации должен содержать следу­ющие элементы:

· название;

· адресата;

· описание ожидаемой финансовой информации;

· ссылку на МСА или соответствующие национальные стандарты аудита или практику, применимые к исследованию ожида­емой финансовой информации;

· заявление о том, что руководство несет ответственность за ожидаемую финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана;

· ссылку на цель и (или) ограниченное распространение ожидаемой финансо­вой информации;

· заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для ожидаемой финан­совой информации;

· мнение по поводу того, подготовлена ли ожида­емая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренны­ми основными принципами финансовой отчетности;

· соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой финансовой информации;

· дату отчета (заклю­чения), которая является датой завершения процедур;

· адрес аудитора;

· подпись.

В таком отчете (заключении) аудитор:

· указывает, выявил ли он, основываясь на изучении доказательств, подтверждающих допущения, что-либо, что могло бы привести его к выводу, согласно которому допущения не являются приемле­мым основанием для ожидаемой финансовой информации;

· выражает мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основными принципами финансовой отчетности;

· отмечает, что:

- фактические результаты, вероятно, будут отличаться от ожи­даемой финансовой информации, поскольку предполагаемые события часто не происходят, и различия могут быть существенными. Подоб­ным же образом, когда ожидаемая финансовая информация выражена в каких-либо пределах, в отчете указывается, что не может быть ника­кой уверенности относительно того, что фактические результаты ока­жутся в этих пределах,

- в случае предсказаний ожидаемая финансовая информация была подготовлена для (таких-то целей) использования допущений, которые включают гипотетические допущения относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно будут иметь место. Следовательно, читатели предупреждены о том, что ожидаемая финансовая информация не должна использоваться в других, отлич­ных от описанных целях.

В тех случаях, когда на исследование оказывают влияние усло­вия, препятствующие выполнению одной или нескольких процедур, необходимых в данных обстоятельствах, аудитор должен либо отказать­ся от задания, либо отказаться от выражения мнения и описать ограни­чение объема аудита в отчете (заключении) по ожидаемой финансовой информации.