9.2      задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Рекомендации в отношении профессиональных обязательств аудитора в случае задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержания отчета (заключения), который аудитор предоставляет в связи с выпол­нением такого задания, устанавливает МСА 920 «Задания по выполне­нию согласованных процедур в отношении финансовой информации».

В разделе «Цель задания о согласованных процедурах» сказано, что цель задания о согласованных процедурах заключается в выполне­нии аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласо­ваны между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

В этом разделе также говорится, что, поскольку аудитор просто предоставляет указанный отчет (заключение), аудитор не выражает уверенность. Пользователи отчета (заключения) сами оценивают про­цедуры и факты, сообщенные аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на его работе. Отчет (заключение) рекомен­дуется предоставлять только тем сторонам, которые дали свое согла­сие на проведение названных процедур, так как другие стороны, не зна­ющие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

В разделе «Общие принципы задания о согласованных процеду­рах» говорится, что аудитор при выполнении задания должен соблю­дать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный МФБ. Отмечается, что независимость не относится к обязательным требова­ниям для задания о согласованных процедурах, однако если аудитор не является независимым, то требуется, чтобы этот факт был отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

В соответствии с разделом «Определение условий задания» ауди­тор обязан удостовериться в том, что представители субъекта и другие стороны, которым будет предоставлен отчет (заключение) об отмечен­ных фактах, четко понимают согласованные процедуры и условия зада­ния. Согласования требуют:

· характер задания, включая тот факт, что выполняемые процеду­ры не будут являться аудиторской проверкой или обзорной проверкой и что аудитор не будет выражать уверенность;

· цель задания;

· описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

· характер, сроки и объем проводимых процедур;

· предполагаемая форма отчета (заключения) об отмеченных фактах;

· ограничения в отношении распространения отчета (заключе­ния) об отмеченных фактах (если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы).

Аудитору рекомендуется направить клиенту письмо о задании с изложением основных условий выполнения работы, включающее:

· перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сто­рон;

· заявление о том, что распространение отчета (заключения) об отме­ченных фактах будет ограничено определенными сторонами, согласо­вавшими выполнение процедур.


Аудитор может приложить к письму о задании также проект предоставляемого отчета (заключения) об отме­ченных фактах.

Согласно разделу «Планирование» аудитор должен составить план работы с целью эффективного ее выполнения.

Раздел «Документация» содержит требование относительно доку­ментального отражения аудитором вопросов, которые важны для пред­ставления доказательств в обоснование отчета (заключения) об отме­ченных фактах и того, что задание было выполнено в соответствии с МСА 920 и условиями задания.

В разделе «Процедуры и доказательства» говорится о необходи­мости выполнения аудитором согласованных процедур и использова­ния полученных доказательств в качестве основы для отчета (заключе­ния) об отмеченных фактах. Отмечено, что к процедурам, используемым в задании о выполнении согласованных процедур, могут относиться:

· запросы и анализ;

· проверка расчетов, сравнение и другие проверки точности записей;

· наблюдение;

· инспектирование;

· получение подтверж­дений.

В разделе «Подготовка отчета (заключения)» говорится, что отчет (заключение) по заданию о согласованных процедурах должен содер­жать описание цели согласованных процедур, выполняемых в ходе зада­ния.

В разделе «Перспективы государственного сектора»:

· рассмотре­ны особенности подготовки заданий по выполнению согласованных процедур в государственном секторе;

· отмечено, что задания в государ­ственном секторе достаточно разнообразны и поэтому аудитору следу­ет уметь проводить разграничения между заданиями, которые действи­тельно представляют собой согласованные процедуры, и заданиями, которые рассматриваются как аудит финансовой информации (напри­мер, отчеты о результатах деятельности).

Также в разделе указано, что распростране­ние отчета (заключения) по заданию в государственном секторе может не ограничиваться только теми сторонами, которые согласовали выпол­нение процедур. Отчет (заключение) также может представляться дру­гим юридическим и физическим лицам.

В конце МСА 920 приводятся приложения «Образец письма для задания о согласованных процедурах» и «Образец отчета (заклю­чения) об отмеченных фактах по кредиторской задолженности».