Управленческий учет издержек производства – это система отра­жения хозяйственных процессов и результатов производственной де­ятельности предприятия для принятия управленческих решений. Система включает текущее регулирование формирования величины издержек произ­водства и уровня себестоимости продукции, направленных на дости­жение производственно-финансовых целей.

Управленче­ский учет издержек производства, с одной стороны, связан с подсистемами управления предприятием и отно­сится к управленческому учету. С другой стороны, он связан с бухгалтерским учетом и функционирует в рамках учетной информации.

Управленческий учет издержек производства как элемент бухгал­терского учета отражает формирование издержек производства, обеспечивает калькулирование себестоимости продукции и выявле­ние производственно-финансового результата хозяйственной деяте­льности предприятия и его структурных подразделений.

Таким образом, в условиях рыночной экономики управленче­ский учет издержек производства промышленного предприятия дол­жен отвечать современным требованиям аналитической детализации и обобщения издержек производства для получения необходимой и достоверной учетно-отчетной информации собственниками и ру­ководителями предприятий с целью оперативного управления про­изводством, себестоимостью продукции и ценами.

В управленческом учете издержек производства присутствуют следующие понятия:

· калькуляция – это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления се­бестоимости;

· калькулирование – это процесс составления различных ви­дов калькуляций;

· калькуляционный учет – это система отражения, расчета и получения учетной информации о себестоимости продукции.

При организации калькуляционного учета следует принимать во внимание то, что:

1) процесс калькулирования себестоимости продукции должен основываться на общепринятых в теории и практи­ке положениях и нормах, регулирующих правила формирования и уче­та издержек производства;

2) этот процесс на каждом предприятии имеет отраслевые принци­пы, формы и методы учета и формирования себестоимости продукции по отдельным объектам калькулирования.

С помощью калькулирования формируется системная аналитическая учетная информация в виде кредитовых записей по счету 20 «Основное производство», в результате чего появ­ляется возможность исчислить себестоимость выпуска готовой продук­ции определенных видов, выступающих в качестве объектов калькулирования. Последние являются индивидуальными но­сителями издержек производства и основой для последующих кальку­ляционных расчетов себестоимости реализованной продукции.

Наряду с традицион­ными методами производственного учета в управленческом учете из­держек производства информация о расходах группируется по экономическим и географическим сегментам, структурным по­дразделениям предприятия, центрам затрат и ответственности, сме­там управленческих расходов.

В системе управленческого учета издержек производства пере­чень экономических понятий можно структурировать в зависимости от сферы применения учетных показателей и направлений их движения в рамках входя­щей и выходящей бухгалтерской информации (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Основные экономические понятия управленческого учета издержек производства в системе бухгалтерской информации

Сфера применения (участки учета)	Входящая информация	Выходящая информация
Учет основных средств и нематериальных активов	Первоначальная стоимость	Амортизация
Учет производственных материальных и трудовых ресурсов	Затраты предприятия	Стоимость потребленных в производстве материальных и трудовых ресурсов

Продолжение таблицы 1.1

Сфера применения (участки учета)	Входящая информация	Выходящая информация
Учет производства	Издержки производства	Издержки незавершенного производства и издержки производства готовой продукции
Учет резервов предстоящих расходов	Создание резервов с отнесением на издержки производства	Списание резервов на произведенную продукцию
Калькуляционный учет себестоимости	Выручка от продажи продукции	Себестоимость продукции
Специальные методы учета издержек производства	Производственно-финансовый результат

Входящая и выходящая информация рассматривается, в пер­вую очередь, с позиций управления формированием издержек произ­водства, а также их управленческого контроля и анализа.

Входящая  бухгалтерская  информация  объединяет  показатели о ресурсах и имуществе предприятия, а также о поступлениях от реализации готовой продукции. Выходящая бухгалтерская информация представляет собой данные о ресурсах предприятия, израсходованных в производстве для получения дохо­дов. Правильное разграничение совокупности экономических понятий на входящую и выходящую бухгалтерскую информацию в рамках сферы примене­ния имеет большое значение при определении произ­водственно-финансового результата.

При рассмотрении издержек производства в качестве объекта управ­ленческого учета следует разграничить такие экономические поня­тия, как «расходы», «издержки производства», «затраты предприятия», «се­бестоимость продукции» и «доходы».

Расходами считается уменьшение экономи­ческих выгод в течение отчетного периода или возникновение обяза­тельств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы охваты­вают

издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ и услуг).

Затраты труда, овеществленные в средст­вах производства, и затраты живого труда составляют в совокупно­сти издержки производства. В зависимости от организации производства издержки производ­ства можно разделить на две группы:

1) основные – амортизация, стоимость мате­риальных и трудовых ресурсов предприятия;

2) дополнительные – издержки, возникающие во вспомогательных производствах.

Понятие «затраты» можно разделить на затраты предприятия и затраты на производство. Затраты предприятия – это расходы на создание производствен­ных запасов материально-технических ресурсов, оплату поставщикам, а также расходы пред­приятия, не связанные непосредственно с его хозяйственно-произ­водственной деятельностью. Затраты на производство – это стоимость части за­трат предприятия, которые израсходованы на изготовление продук­ции, выполнение работ и оказание услуг за определенный период.

Из издержек производства формируется себестоимость, состоящая из себестоимости незавершенного производства и производственной себестоимости готовой продукции.

Полная себестоимость готовой продукции складывается из производственной себестоимости и расходов по реализации товаров (работ, услуг). В себестоимости продукции отра­жается эффективность производственной и коммерческой деятель­ности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли.

Обобщенная характеристика экономических понятий о расходах, затратах предприятия и издержках производства в системе управленческого учета представлена на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 Экономическая структура затрат предприятия в рамках информации о расходах предприятия

Нейтральными называются затраты предприятия на формирование производственных запасов и оплату внешних работ и услуг, обеспечивающих возможность основной хозяйственной деятельности предприятия до момента их превращения в издержки производства или включения в состав затрат, образующих нецелевые расходы предприя­тия.

Нормальные издержки производства – это потребленные в процес­се производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания технологи­ческих процессов изготовления продукции в основных и вспомогате­льных производствах или осуществления материально-технического обеспечения производственных процессов, соответствующих профилю предприятия. Они подразделяются на основные, сформирован­ные в основном производстве, и дополнительные, образующиеся во вспомогательных производствах.

Понятия нейтральных затрат предприятия и нормальных издер­жек производства позволяют разделить их в бухгалтерском управлен­ческом учете как на непосредственно связанные и не связанные с основной производственной деятельностью предприятия, так и на участвующие и не участвующие в формировании производственно-финансового результата и его распределении.

Кроме того, классификация расходов на нейтральные и нормальные обеспечивает возможность формирования расходов по принципу деления на прямые од­ноэлементные и косвенно распределяемые комплексные расходы.

Под экономическим элементом понимают первичный одно­родный вид издержек производства продукции, работ и услуг, кото­рый в условиях конкретного предприятия нельзя разложить на со­ставляющие, например, материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату тру­да, амортизацию основных фон­дов.

Прямые одноэлементные издержки производства включают по­требленные в производстве материальные и трудовые ресурсы, име­ющие однородный по своей экономической природе характер. Издержки производства данной группы состоят из стоимости сырья и материалов, по­требленных на технологические цели, расходов на оплату труда основных производственных рабочих.

Косвенно-распределяемые издержки производства состоят из одно­элементных расходов на управление и обслуживание производства по отдельным местам их возникновения и комплексных расходов, состоящих из расходов на различные виды ресурсов, учтенных по конкретному месту их образования либо являющихся косвенно-относимыми на каждое из таких мест. Примером одноэлементных издержек в пределах конкретного ме­ста их возникновения может служить амортизация зданий подразде­лений предприятия (в частности, цехов, участков).

Одноэлементные и комплексные издержки производства на управление подразделениями предприятия называ­ются общепроизводственными расходами, а косвенно-распределяемые издержки производства на управление предприятием как комплексом –  общехозяйственные расходы.

Для обеспечения управленческого учета форми­рования отдельных групп издержек производства, имеющих различ­ные тенденции изменений во времени по отношению к динамике объемов производства, все издержки производства подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные издержки производства по своей абсолют­ной величине во времени являются неизменными, а условно-переменные издержки изменяются в

зависимости от объемов производства. Причем условно-переменные издержки производства в управленче­ском учете рассматриваются как смешанные издержки производства, динамика которых во времени может иметь различные тенденции по отношению к изменению объемов производства. В зависимости от этих тенденций условно-переменные издержки делят на:

· прогрессив­ные, когда их рост опережает увеличение объема производства;

· про­порциональные, изменяющиеся в соответствии с ростом объема производства;

· регрессивные – при росте объемов производства пропорционально снижающиеся;

· дегрессивные, если изменение их величины меньше роста объемов производства.

Кроме того, выделяют полупеременные затраты, которые имеют переменные и постоянные компоненты, когда часть изменя­ется при изменении объема производства, а часть остается фиксиро­ванной в течение периода. Например, электроэнергия, отопление, счета за теле­фон.

Условно-постоянные издержки производства это, как правило, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, за исключе­нием расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, отно­сящихся к переменным издержкам производства.

Используе­мые экономические категории позволяют создавать единую мето­дологическую базу управленческого учета издержек производства на предприятиях различных видов экономической деятельности.