1.3.1   Попередельный метод калькуляционного учета себестоимости про­дукции

Массовые производства характеризуются последова­тельной переработкой сырья и материалов для получения закончен­ного готового продукта на основе химико-физических, биологических, термических и механических технологических процессов. Особенностью таких производств является наличие последователь­ных технологических циклов, которые получили название переделов (стадий, фаз).

Указан­ный метод используется на предприятиях таких видов экономиче­ской деятельности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстиль­ная.

Переделэто совокупность технологических опера­ций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продук­та. Передел является местом возникновения издержек производства (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Производственные центры ответственности (переделы) нефтеперерабатывающего предприятия

Объектом управленческого учета издержек производства в таких производствах является продукция каждого самостоятельного пере­дела. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система управленче­ского учета издержек производства, оценка незавершенного произ­водства и калькуляционный учет себестоимости продукции.

Прямые издер­жки производства первоначально формируются в разрезе калькуляционных статей затрат не по видам продук­ции, а по переделам (стадиям, фазам) процесса производства. Исчисляется се­бестоимость как готового продукта каждого передела, так и полуфабрикатов, так как они могут быть реализованы на сторону в качестве го­товой продукции. Чем больше переделов и видов продукции, тем сложнее организовать учет себестоимости попередельным мето­дом.

При определенных отраслевых различиях, попередельный метод имеет ряд общих особенностей:

1) производства, в которых он применяется материалоемки, поэтому учет материальных издержек производства должен быть организован в сочетании с управленческим контролем за расходованием материалов в производстве по отклонениям и с ис­пользованием балансов исходного сырья, расчетов выхода из каждо­го передела вида продукции или полуфабрикатов, брака и отходов;

2) полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе, а также могут быть проданы как готовая продукция другим предприятиям (например, в металлургии – чугун и сталь, в текстильном производстве – пряжа).



В связи с этим возникает необходи­мость в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издер­жек производства. Полуфабрикаты передаются из передела в передел по фактиче­ской себестоимости;

3) учет издержек производства в разрезе калькуляционных статей затрат организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов и осуществлять учет по местам возникновения издержек производства с дифференциацией по центрам затрат и центрам ответственности;

4) издержки производства по калькуляционным статьям затрат фор­мируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно. В этом случае учет се­бестоимости организуется по видам или группам однородной продук­ции в разрезе агрегатов;

5) остатки незавершенного производства на конец отчетного перио­да выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела;

6) себестоимость единицы готовой продукции каждого вида каль­кулируется комбинированным или пропор­циональным способом.

На предприятиях попередельный метод калькуляционного учета себестоимости сочетают с учетом из­держек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов.