1.3.3   Попроцессный метод калькуляционного учета себестоимости продук­ции

На практике попроцессный метод калькуляционного учета себестоимости продук­ции называют простым, или однопередельным. Попроцессный метод обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовые про­изводства, выпускающие один или несколько видов продукции, краткий технологический цикл производственного процес­са и отсутствие в бо­льшинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добычи полезных ископаемых, электро- и теплостанции, предприятия химического производства, произ­водства строительных материалов.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по калькуляцион­ным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции

опреде­ляется делением суммы всех издержек производства за отчетный пе­риод (в целом по итогу и по каждой калькуляционной статье затрат) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства зачастую совпадают с объектами калькулиро­вания.

При попроцессном методе издержки вспомогательных произ­водств и расходы на управление формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Издержки могут формироваться также по стадиям производства в том случае, когда управленческий учет организуется не по произ­водству в целом, а по отдельным технологическим процессам, на­пример, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если добывается или производится продукция одного вида и от­сутствует незавершенное производство, определяемая общая величина издержек производства за отчетный период является себестоимостью отчетного выпуска продукции. В большинстве случаев возникает не­обходимость распределения издержек производства в зависимости от особенностей технологии.

Существуют три варианта распределения издержек производства:

1) распределение издержек производства между выпуском продукции и незавершенным производством;

2) распределение издержек производства между не­сколькими видами продукции;

3) суммирование издержек производства по про­цессам.

Распределение издержек производства между выпуском продукции и незавершенным производством применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого от­четного периода образуется незавершенное производство.



Это предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности, на которых учет издержек производства ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвента­ризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска про­дукции: к фактическим издержкам производства за отчетный период прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец этого периода. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого счета.

Распределение издержек производства между не­сколькими видами продукции применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство

отсутствует или не принимает­ся в расчет вследствие незначительности, но где выпускается одновре­менно несколько видов продукции, например на электростанциях (од­новременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях добычи нефти и газа и производства стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На таких предприятиях управленческий учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом из­держки производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие издержки производства распределя­ются между отдельными видами продукции различными способами. Например, при добыче нефти и газа на нефть прямо относятся расходы на электрическую энергию, амортизацию скважин, текущий ремонт подземного оборудования скважин, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ относятся рас­ходы на его сбор и транспортировку. Остальные издержки производст­ва общего характера распределяются пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Суммирование издержек производства по про­цессам применяется в угольной и горнорудной промышленности, уг­леобогащении, ряде производств промышленности строительных ма­териалов. Здесь происходит сум­мирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.

Применение попроцессного метода можно сочетать с нормативной системой управленческого контроля издержек производства продукции, где основными условиями должны быть:

· наличие норм расхода ма­териальных и трудовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов;

· организация управлен­ческого учета отклонений фактических издержек производства от норм расходов и нормативов.