1.3.5   Метод калькуляционного учета сокращенной себестоимости продук­ции (директ-костинг)

Метод калькуляционного учета сокращенной себестоимости продук­ции (директ-костинг) – это метод, при котором себестоимость продукции формируется только из пере­менных издержек производства, а постоянные расходы полностью пе­реносятся на реализацию продукции, при этом предусмотрено четкое раз­граничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. Директ-костинг используется в управленческом учете издержек производства для при­нятия оперативных решений по формированию величины перемен­ных и постоянных расходов для проведения экономического регули­рования уровня себестоимости продукции и рентабельности произ­водства.

Директ-костинг зародился в 30-х годах XX столетия, а с 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров начал применя­ться в США. Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью на финансовые результаты. В настоящее время в резуль­тате постепенной трансформации этого метода на себестоимость продукции относятся как переменные прямые материальные и тру­довые издержки производства,

так и переменные косвенные обще­производственные расходы. Постоянные издержки производства – это часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые содействуют изготовлению продукции и сразу списываются на реализованную продукцию за отчетный период.

Переменные издержки производства изменяются в своей общей сумме при изменении объема производства.

Постоянные издержки производства остаются неизменными в об­щей своей сумме относительно изменения объемов производства.

К постоянным издержкам производства относятся управленче­ские и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с про­изводственным процессом. Эти расходы называют условно-постоянными. При неизменном масштабе производства они неизменны, но с его увеличением могут скачкообразно вырасти, и на­оборот. Например, они могут меняться в зависимости от уровня опла­ты труда, расходов на продажу продукции, изменений в штатном рас­писании обслуживающего персонала. При частичной незагру­женности производственных мощностей часть постоянных издержек производства рассматривается как непроизводительные.

В условиях калькуляционного учета сокращенной себестоимости продукции на дебете счета 20 «Основное производство» отражаются то­лько переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры калькуляционных статей затрат. Они спи­сываются с кредита счетов учета производственных запасов 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 отражается также стои­мость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из произ­водства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Такой учет постоянных расходов предполагает необходимость жесткого управленческого контроля за их уровнем и структурой при составле­нии смет этих расходов и в процессе их исполнения с помощью вы­явления отклонений от норм (смет) расхода.

Метод директ-костинга может применяться на любых предприя­тиях различных отраслей для управления себестоимостью продук­ции.



В результате его применения рассчитываются два финансовых показателя – маржинальный доход и чистая прибыль.

На основе показателей о переменных и постоянных расходах, а также выручки от реализации продукции может составляться отчет о до­ходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразде­лениям (цехам, производствам) и по отдельным видам продук­ции. В отчете отражаются следующие показатели (тыс. руб.):

Выручка от продажи продукции (В)

7 000

Переменные издержки производства (ПЗ)

3 600

Маржинальный доход (М = В – ПЗ)

3 400

Постоянные издержки производства (ПР)

1 600

Прибыль (П = М – ПР)

1 800

Маржинальный доход определяется как разность между ценой реализации продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель является важным для принятия управленческих ре­шений по регулированию уровня себестоимости продукции. Его из­менение свидетельствует о влиянии величины продажных цен и пе­ременных издержек производства на себестоимость единицы про­дукции.

Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, ценой продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая учетная информация позволяет в опера­тивном порядке находить наиболее выгодные комбинации продаж­ных цен и объема производства, быстро переориентировать произ­водство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Достоинством метода директ-костинг на предприятиях с массо­вым и серийным типами организации производства является то, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства продукции.  С этой целью определяют критический объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции покрывает все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства в единицах продукции опреде­ляется по формуле:

,

где В – объем выпускаемой продукции; Ипс – общая сумма постоянных издержек производства; Ц – продажная цена за единицу продукции; И – переменные издержки производства на единицу продукции.