Формирование издержек производства машин зависит, в первую очередь, от технологического процесса, который делится на следующие стадии:
1) заготовительную;
2) обрабатывающую;
3) сборочную.
На заготовительной стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовый цех) штамповку. В этих цехах формируются издержки производства поковок. На этой же стадии в литейных цехах формируются издержки производства различных отливок деталей. Все поковки и отливки непосредственно из цеха изготовления передаются на дальнейшую обработку.
На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего формируются издержки производства готовых деталей. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или подвергались обработке.
На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, агрегатов и формируются издержки производства готовой продукции.
После каждой стадии, кроме заключительной, получают полуфабрикаты (заготовки и готовые детали), которые потребляются на данном предприятии; часть из них по кооперации или в виде запасных частей продается другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать формирование издержек производства отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.
На формирование структуры издержек производства и методики исчисления себестоимости готовой продукции оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина, могут быть разделены на детали и узлы:
· оригинальные, идущие на изготовление одного изделия;
· общие, или унифицированные, используемые при сборке разных видов продукции.
Сформированные издержки производства оригинальных деталей могут относиться сразу на готовую продукцию конкретного вида. Формирование издержек производства унифицированных деталей и узлов учитывается отдельно, так как заранее неизвестно их последующее использование. Затем происходит списание себестоимости этих деталей и узлов на издержки производства тех изделий, в состав которых они вошли.
Многие производства машин характеризуются длительным производственным циклом. Для ритмичной работы необходимо постоянно иметь производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности (незавершенное производство), что вызывает необходимость распределять сформированные издержки производства между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.
В зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой продукции различают массовые, серийные и индивидуальные производства.
В массовых производствах нормы расхода материальных ресурсов разрабатываются на деталь, а по трудовым издержкам – на каждую производственную операцию. При такой организации производства остатки незавершенного производства стабильны, широко применяются специальные инструменты и приспособления целевого назначения.
В серийных производствах технологический процесс разрабатывается детально, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются с той же степенью детализации, что и в массовом производстве.
В индивидуальных производствах изготавливаются, как правило, единичные экземпляры изделий. Для данных производств характерны широкая номенклатура выпускаемой продукции при малом объеме выпуска отдельных изделий, большая, как правило, длительность производственного цикла, неравномерность формирования в течение отчетного периода издержек незавершенного производства. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов разрабатываются менее точно, чем в массовом и серийном производствах, так как при формировании издержек производства по объектам учета (по
отдельным частям заказа или в целом по заказу) зачастую возникают дополнительные расходы.
При производстве машин цехи специализируются по следующим принципам:
1) технологическому;
2) предметному;
3) смешанному.
При технологической специализации выделяют следующие цехи:
· заготовительные (литейные, кузнечные, прессовые);
· обрабатывающие (механические, термические, гальванические);
· сборочные.
При предметной специализации создаются цехи:
· режущего инструмента;
· моторный;
· малых токарных станков и т.д.
Организация цехов по предметному признаку характерна для предприятий с массовым характером производства, а по технологическому – с индивидуальным.
Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при которой заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные – по предметному. Такая производственная структура характерна, в частности, для автомобильной и инструментальной промышленностей. Так, инструментальный завод может иметь один заготовительный цех (резка металла) и несколько выпускных цехов (сверл, метчиков). Передача деталей и заготовок может происходить непосредственно из цеха в цех или же через межцеховые склады полуфабрикатов. В условиях специализации и кооперирования предприятий наряду с собственными деталями и полуфабрикатами в большом количестве используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Особенности технологии и организации производства машин определяют специфику формирования издержек производства:
1) по местам их возникновения с дифференциацией по центрам затрат и центрам ответственности – производствам, цехам, участкам;
2) по объектам учета – видам продукции (полуфабрикатам, готовым изделиям) и заказам;
3) по видам издержек производства и калькуляционным статьям затрат.
В условиях массовых и серийных производств применяется поиздельный метод калькуляционного учета себестоимости, где объектом учета формирования издержек производства является изделие или группа однородных изделий, а себестоимость единицы продукции калькулируется способом деления суммы издержек производства на количество изготовленной в течение определенного отчетного периода продукции. При этом себестоимость единицы продукции отдельных видов, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов.
В индивидуальных производствах применяется позаказный метод калькуляционного учета себестоимости, при котором издержки производства формируются и учитываются по отдельным заказам, а фактическая себестоимость выпущенных по каждому заказу изделий калькулируется суммированием всех издержек производства.