6.2      нормативный метод учета затрат, системы стандарт-кост и директ-кост

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормативные (бюджетные) затраты включают три элемента производственных затрат (табл.6.1.):

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты труда;

3) общепроизводственные расходы.

Таблица 6.1 Характеристика составляющих нормативных затрат

Наименование составляющих

Характеристика

1 Нормативная цена основных материалов рн

Тщательная оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период

Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам

2 Нормативное количество основных материалов qн

Оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывает влияние специфика конструкций изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов

Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов

Нормативные прямые затраты материалов = рн* qн

3 Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) tн

Время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну парию изделий

Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор

4 Нормативная ставка прямой оплаты труда zн

Почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. Зафиксированы в трудовом контракте или устанавливаются самой организацией. Для каждой операции принимаются как средние нормативные ставки

Окончание таблицы. 6.1

Составляющие

нормативных затрат

Характеристика

Нормативные прямые затраты труда = tн* zн

5 Нормативный коэффициент переменных ОПР Кперемн

Находят делением общих планируемых переменных ОПР на планируемое количественное выражение определенной базы (ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат

6 Нормативный коэффициент постоянных ОПР Кпостн

Находят делением общих планируемых постоянных ОПР на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат

Общепроизводственные нормативные расходы = Кперемн + Кпостн

Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки.



По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм. Отклонения определяются методом документирования или расчетным методом (рис. 6.1).

Анализ отклонений – это эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных сами бюджетные данные, следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск с помощью гибкого бюджета.

Учет по системе «стандарт-кост» (стандарт-костинг) во многом схож с учетом по нормативам расходов.

Основные различия между ними сводятся к следующим:

· нормативный учет – система измерения фактической величины затрат при фактической загрузке, стандарт-кост – система планирования и анализа (с использованием различных факторных моделей и экономико-математических методов) различных вариантов затрат при разной загрузке производственных мощностей;

· в системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете;

· нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции (работ, услуг), стандарт-кост – в разрезе мест затрат;

· нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции; стандарт-кост не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции;

· в нормативном учете отклонения определяются с помощью первичного документирования или рассчитываются в процессе расходования ресурсов; в стандарт-косте – расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта;

· стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе; нормативный метод для этих целей не применяется.

Таким образом, система стандарт-кост имеет более широкую область аналитического применения, чем нормативный учет затрат.

Дальнейшим развитием системы стандарт-коста, позволяющей измерять и анализировать полные затраты предприятия, является директ-кост (директ-костинг), представляющий стандартные (нормативные) затраты на базе сокращенной себестоимости.

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства (продаж), затратами и прибылью.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты – объем – прибыль», в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Этот анализ базируется на маржинальной концепции себестоимости. Основными категориями данной концепции являются постоянные и переменные затраты, маржинальный доход (маржинальная прибыль), критическая точка (безубыточности).

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются один или несколько параметров производственного процесса. Таким образом, метод директ-костинга формирует основную модель финансовой деятельности и позволяет менеджерам использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Однако полученные сведения будут точны, если выполняются предположения (допущения), лежащие в основе этой концепции:

1) поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно;

2) затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства;

3) производительность внутри релевантного уровня активности не меняется;

4) переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования;

5) структура продукции не меняется в течение планового периода;

6) объем продаж и объем производства приблизительно равны.