8.3      анализ себестоимости строительной продукции

Себестоимость строительно-монтажных работ является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы ее снижения.

В процессе анализа себестоимости строительной продукции изучают:

· общее изменение себестоимости строительной продукции;

· изменение себестоимости отдельных строительных объектов;

· изменение себестоимости по статьям затрат;

· факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат;

· резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.

Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:

,

где З – сумма затрат на производство продукции; b – уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг); х – объем производства продукции (работ, услуг); а – абсолютная сумма постоянных расходов.

Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости строительно-монтажных работ.

В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика выполнение плана по затратам на рубль строительно-монтажных работ. Порядок анализа факторов изменения затрат на рубль строительной продукции методом цепных подстановок представлен в табл. 8.2.

Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости. После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.

Таблица 8.2 Факторный анализ затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ

Затраты на 1 р. СМР

Факторы

Объем работ

Структура работ

Уровень

переменных

затрат

Сумма

постоянных

затрат

Цена на продукцию

План

План

План

План

План

План

Условный показатель 1

Факт

План

План

План

План

Условный показатель 2

Факт

Факт

План

План

План

Условный показатель 3

Факт

Факт

Факт

План

План

Условный показатель 4

Факт

Факт

Факт

Факт

План

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты (МЗ), размер которых зависит от объема (V) и структуры строительно-монтажных работ, норм расхода материалов на единицу выполненных работ (HP) и стоимости материальных ресурсов (Ц):

.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.

Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов.



Влияют также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля за сохранностью и эффективностью использования материальных ресурсов и другие факторы.

Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл. 8.3).

Таблица 8.3 Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала А

Вид затрат

Сумма, тыс. р.

по плану

фактически

Отклонение

1. Отпускная цена поставщика

160,0

170,0

+ 10,0

2. Расходы по транспортировке до приобъектного склада

12,0

14,0

+2,0

3. Заготовительно-складские расходы, всего

3,0

6,0

+3,0

в том числе:

- таможенные пошлины

-

2,0

+2,0

- услуги посредников

0,5

1,0

+0,5

- прочие  (содержание  складов, зарплата работников)

2,5

3,0

+0,5

Итого

175,0

190,0

+ 15,0

Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» может измениться за счет объема (V) и структуры строительно-монтажных работ, их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):

.

Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведен по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:

Зэ.м = КМ * Д * Ксм * ПС * УПЗ + А,

где КМ – количество i-го вида машин;  Дколичество отработанных дней одной машиной за анализируемый период; Kсмкоэффициент сменности; ПСсредняя продолжительность одной смены; УПЗуровень переменных затрат за один машино-час работы; А – сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.

Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.

Для исчисления степени влияния объема строительно-монтажных работ на изменение их суммы () необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (HPпер0):

 = .

Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

,

где  – нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту;    Кп.с – коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).

Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиск резервов экономии.