Учет акций, облигаций и вкладов в уставные капиталы

Учет операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденном приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Организация ведет синтетический и аналитический учет финансовых вложений: синтетический учет – в суммовом выраже­нии; аналитический – таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия или однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Синтетический учет финансовых вложений организация ведет на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести такой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета позволит сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг.

В состав фактических затрат можно включать:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены бумаги;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг в порядке, установленном ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

· иные расходы, связанные с приобретением.

Все эти затраты должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками со счетов «депо», сертификатами акций, актами приемки-передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом курсовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Организациям разрешено при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, признавать их прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

· их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в целях бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов­ли на рынке ценных бумаг;

· сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) является стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.

К счету 58 «Финансовые вложения» организация может открыть субсчета:

1) «Паи и акции» – для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

2) «Долговые ценные бумаги» – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

3) «Предоставленные займы» – для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов;

4) «Вклады по договору простого товарищества» – для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и др.

Счет 58 – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту отражают операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетные счета» независимо от наличия факта подтверждения получения самой ценной бумаги.

Находящиеся в активах организации финансовые вложения могут выбыть по различным причинам: при погашении, продаже, передаче как вклад в уставный капитал других организаций или в простое товарищество и пр.

При отражении операций, связанных с выбытием финансовых вложений, необходимо учитывать требования ПБУ 19/02: по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Способ оценки зависит от вида выбывающих финансовых вложений:

1) при выбытии финансовых вложений, по которым рассчитывается текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки;

2) вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики;

1) ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающееся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). А именно, ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Финансовые вложения на конец отчетного периода оцениваются в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует с о счетами

Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 1 «Прочие доходы» записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчет 2 «Прочие расходы») записывают первоначальную (учетную при изменении первоначальной) стоимость и расходы, связанные с продажей. Результат от продажи определяется на счете (или субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется с 2002 г. в соответствии со статьей 280 гл. 25 НК РФ