На рубеже XIX – XX веков в условиях создания и функциони­рования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов сущест­венно изменились требования к ведению и организации бухгал­терского учета.

Разделение общей бухгалтерии на финансовую и калькуляцион­ную было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционирова­нием транснациональных корпораций, совершенствованием систе­мы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной си­стемы возник в США  в 60-е годы XX столетия. Началом становления и развития управлен­ческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии органи­заций калькуляционной бухгалтерии. С появлением новой учетной системы возникла новая учетная дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу обучения по управленческому учету с при­своением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

Следует отметить, что все основные элементы системы управ­ленческого учета (учет затрат на производство продукции и каль­кулирование ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффек­тивности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

С развитием рыночных отношений изменились подходы ме­неджеров ко всем функциям управления (планированию, учету, организации, регулированию и контролю). Они стали рассматри­ваться прежде всего во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.

Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в насто­ящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости про­дукции – одного из важнейших показателей деятельности орга­низации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Причем указанные показатели форми­руются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

Теории и практике управленческого учета и анализа в зарубежной, а в последнее время и отечественной литературе уделено много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы А. Апчерча, К. Друри, К. Уорда, Ч. Хонгрена. Из отечественных специалистов можно выделить М.А. Вахрушину, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карпову, В.Е. Керимова, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову.

Предметом управленческого учета как науки является совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета.

В отечественной практике управленческий учет осуществляется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса: в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др.

Существует несколько определений управленческого учета:

· управленческий учет – это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия;

· управленческий учет (Н.П. Кондраков) – это установленная организацией систе­ма сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью;

· управленческий учет (О.В. Ковалева) – подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления;

· управленческий учет – это интегрированная систе­ма учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

В методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли РФ, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием.

В России управленческий учет – это новое и перспективное на­правление деятельности планово-экономических служб предприятий. Между тем мно­гие его элементы, принципы и методы были глубоко проработаны и освое­ны промышленными предприятиями в период фор­мирования хозрасчетных отношений.

Замена традиционного бухгалтерского учета оперативным предполагала повседневную регистрацию данных о ходе производства и других процессов с целью обработки и группировки этих данных для представления руководству предприятия. Однако бухгалтерская информация не отвечала требованиям управления хозяйственной деятельностью предприятия по следующим причинам:

1) происходило нарушение методологического единства учета и планирования – важнейшего принципа управленческого учета;

2) статьи отчетных калькуляций не соответствовали плановым статьям, что делало их несопоставимыми, и вся калькуляционная работа утрачивала свое контрольно-аналитическое значение.

В настоящее время, с одной стороны, возрастает потребность предприятий в инвестиционных ресурсах, а с другой – формируется институт инвесторов, нуждающихся в достоверной информации о предприятиях с целью выбора объектов инвестиций. После утверждения в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в России начался процесс создания учетной системы, основанной на рыночных принципах. Международные стандарты финансовой отчетности предполагают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, производственный и налоговый учет.

Взаимосвязь четырех видов учета можно представить следующим образом (рис. 1.1).

Финансовый учет (В) охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и контрагентами. Эта информация удовлетворяет потребности как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами.

Производственный учет (Б), являясь информационной базой управленческого учета,  призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода ресурсов в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии.

Налоговый учет (Г) – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Управленческий учет (А) предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он обеспечивает информационную поддержку при принятии управленческих решений. Сравнение финансового и управленческого учета по различным показателям представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Сравнение финансового и управленческого учета

Окончание табл. 1.1