Порядок осуществления контроля налоговыми органами цен по внешнетор­говым сделкам установлен статьей 40 НК РФ.

В целях полноты исчисления налогов налоговые органы про­веряю соответствие контрактных цен, установленных сторона­ми, рыночным ценам на аналогичные товары. При определении рыночной цены товара налоговые органы обязаны использовать официальные источники информации о рыночных ценах и бир­жевых котировках.

Для определения рыночной цены налоговые органы могут использовать следующие методы:

· метод цены на идентичные товары;

· метод цены на однородные товары;

· метод цены последующей реализации (из рыночной цены, по которой указанные товары использованы покупателем вычитаются понесенные этим покупателем затраты по перепродаже товаров, также обычная для данной сферы прибыль);

· затратный метод (рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычный процент прибыли).

Как видно, при установлении рыночной цены налоговые ор­ганы используют те же методы, что и таможенные органы. Более того, сопоставление положений закона РФ № 5003-1 «О таможен­ном тарифе» и статьи 40 НК РФ показывает, что аналогично опре­

деляется идентичность и однородность товаров. Таким образом, контроль за внешнеторговыми ценами со стороны таможенных и налоговых органов построен на единых принципах. Но если налоговые органы контролируют внешнеторговые цены во время проведения налоговой проверки, то таможенные органы обязаны осуществлять контроль каждый раз при предъявлении товаров к таможенному оформлению. Поэтому у тамо­женных органов в этой сфере накоплен более богатый опыт по сравнению с налоговыми органами.

Из этого можно сделать вывод, что при проверке рыночных цен налоговые органы будут ориентироваться на корректировку контрактных цен, произведенную таможенными органами. Так, если при таможенном оформлении производилась корректи­ровка стоимости товаров, то для проверки применяемой сторонами цены налоговым органам достаточно потребовать форму КТС. В случаях, когда таможенный орган считает необходимым откорректировать контрактную стоимость товаров, то ее новое значение указывается в КТС. Если эта стоимость отклонятся от первоначальной цены, предусмотренной сторонами по внешнеторговому контракту, более чем на 20 %, то налоговые органы, вероятно, тоже проверят порядок применяемых цен и установят, что цена, оп­ределенная в КТС, действительно является рыночной. В этом случае они вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с учетом откорректированной контрактной цены.

Однако при применении этих норм целый ряд проблем связан с тем, какие собственно результаты сделки могут быть оценены по рыночным ценам. Так, по импортным операциям результатом занижения внешнеторговой цепы является занижение фактической стоимости импортных товаров. Но если на таможне была проведена корректировка таможенной стоимости, то налоги (НДС и акцизы), рас­считанные с импортных товаров, как если бы товары были оцене­ны по рыночным ценам, уже уплачены в соответствии с КТС на таможне. Таким образом, фактически контроль цен по внешне­торговым сделкам уже осуществлен таможенными органами. Что же касается дальнейшей реализации товаров по занижен­ным ценам, то налоговые органы не имеют право контролировать цены по этим сделкам, за исключением случаев, когда цены ре­ализации по идентичным товарам колебались более чем на 20 % в течение непродолжительного времени.

Аналогичная ситуация складывается и с экспортом товаров. Так, контролируя порядок возмещения НДС по экспортным контрактам, налоговые органы, не опровергая соответствие цен, применяемых по внешнеторговому контракту уровню цен

рыночных, пытаются проверять цены по договорам с поставщиками экспортных товаров или материалов, работ, услуг, приобретенных для производства импортных товаров. Выявляя завышение цен по таким договорам, они соответственно отказывают в возмещении НДС, уплаченного по заведомо завышенным ценам.

Нaлоговые органы в соответствие со ст. 40 НК РФ вправе проверить лишь, цены по внешнеторговым сделкам или при отклонении применяемых цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Таким образом, если по расчетам с поставщиками цены существенно не отклоняются, то проверять соответствие этих цен рыночному уровню налоговые органы не имеют право. И суммы НДС, уплаченные поставщикам, могут быть предъявлены экспортером к возмещению. И только в случае, если налоговые органы обнаружили существенное отклонение внешнеторговой цены по экспортному контракту, то экспортеру, вероятно, придется доначислить налог на прибыль, а в случае необходимости – акциз и НДС. Реальные налоговые риски возникают именно при занижении внешнеторговых цен по экспортным контрактам.