В системе калькуляционного учета себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяется кальку­ляция несколько видов:

· плановая (сметная);

· нормативная;

· фактическая (отчетная).

Плановая (сметная) калькуляция представляет собой прогнозное значение величины себестоимости продукции соответствующих ви­дов на отчетный пе­риод (год, квартал, месяц) по калькуляционным статьям затрат.

Нормативная калькуляция – один из видов предварительной се­бестоимости продукции (работ, услуг), которая определяется вели­чиной издержек производства, сформированных по калькуляцион­ным статьям затрат исходя из действующих (текущих) норм расхода производственных ресурсов предприятия.

Фактическая (отчетная) калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) составляется на основе учетной информации по исте­чении отчетного периода и представляет собой показатели о факти­ческих издержках производства, сформированных по калькуляцион­ным статьям затрат. Она служит основой для прогнозирования, пла­нирования и управленческого анализа в целях принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по управлению уровнем себестоимости продукции (работ, услуг) различных видов.

Процесс калькулирования включает несколько этапов расчета фактической себестоимости:

1) продукции, работ, услуг вспомогательных производств, исполь­зуемых в основном производстве или реализуемых на сторону;

2) промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последу­ющих переделах (стадиях) технологического процесса или для реализации на сторону;

3) продукции основных подразделений предприятия;

4) всей готовой продукции (работ, услуг) предприятия за отчетный период;

5) единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственно­го производства, реализуемых на сторону.

Объектами калькулирования себестоимости являются разной степени готовности отдельные виды и единицы продукции основного и вспомогательных подразделений, техно­логических фаз, стадий и переделов производства, а так­же вся продукция предприятия.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натура­льном и стоимостном выражении объекта калькулирования и обычно совпадает с единицей измерения готовой продукции, принятой в стан­дартах, технических условиях и бизнес-плане (смете) производства продукции со­ответствующего вида. При калькулировании промежуточ­ных продуктов (полуфабрикатов), продукции подразделений и техно­логических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в потребительских свойствах и качестве производимой продукции, характере технологических процессов и организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. Вся их совокупность может быть сведена в следующие семь групп:

1) натуральные единицы – соответствуют единицам измерения, в ко­торых данная продукция планируется и учитывается (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, кубические метры, квадратные метры, литры);

2) укрупненные натуральные единицы – применяются для промежуточ­ного калькулирования совокупности видов однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида, кубиче­ские метры железобетонных изделий);

3) условно-натуральные единицы – используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100 %-й крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);

4) стоимостные единицы (затраты на рубль готовой продукции в ценах реализации);

5) трудовые единицы – используются для калькулирования продукции подразделений организации (нормо-час, нормо-смена);

6) выполненные работы или оказанные услуги – в качестве калькуляци­онной единицы применяются, как правило, в производствах, заня­тых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг (тонно-километр перевозок, машино-смена);

7) технико-экономический показатель – как калькуляционная единица используется для сравнения издержек производства на единицу по­требительской полезности однородных изделий (издер­жки работы трактора на единицу мощности, издержки произ­водства пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных производственных условий. Калькуляционная единица должна быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с мини­мальной трудоемкостью.

Сущность методов калькуляционного учета себестоимости про­дукции определяется сочетанием ряда факторов, которые можно свести в две группы:

1) места возникновения издержек производства (процессы, стадии, переделы производства, подразделения предприя­тия);

2) объекты учета, в качестве которых выступают виды и единицы вырабатываемой продукции, группы изделий и заказы на индивидуа­льные изделия.

Эти факторы зависят от конкретных организационно-технологических особенностей производства и влияют на выбор систем управленческого контроля издержек производ­ства по отклонениям, от которых зависят варианты методов калькуляционного учета се­бестоимости продукции.

Принятый способ управленческого контроля из­держек производства на предприятиях позволяет на основе докумен­тирования отклонений от действующих норм расхода в ходе произ­водства оперативно выявлять их причины и оказывать своевремен­ное управленческое воздействие на процесс формирования издержек производства в целях предупреждения негативных влияний различ­ных факторов на уровень себестоимости продукции.

Под методом калькуляционного учета себестоимости продукции понимается совокупность приемов ведения учета и контроля издер­жек производства в разрезе калькуляционных статей затрат, обеспе­чивающих применение различных способов калькулирования факти­ческой себестоимости продукции.

Существует множество методов учета себестоимости продукции (работ, услуг), однако следует отметить, что единой их классифика­ции до сих пор не выработано. В Методических указаниях и отраслевых инструкциях по учету и ка­лькулированию себестоимости продукции рекомендуются в основ­ном три метода: попередельный, позаказный и нормативный. Кроме них существуют отраслевые особенности калькуля­ционного учета себестоимости с помощью попроцессного метода, метода директ-костинга, а также способы калькулирования себесто­имости в комплексных производствах. Рассмотрим их подробнее.