Основным нормативным документом, регулирующим порядок проведения операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте».

Согласно положению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

1) по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредитор­ской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или креди­торской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на от­четную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчи­тана в последний раз;

2) по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств в частности:

- стоимости денежных знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежных и платежных документов;

- краткосрочных ценных бумаг;

- средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физи­ческими лицами;

- остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностран­ных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключен­ными соглашениями (договорами).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, а курсовые разницы, связанные с расчетами с учре­дителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подле­жат зачислению в добавочный капитал этой организации.

При пересчете курсовой разницы необходимо определить дату совершения опера­

ций. В таблице 1.1 представлен перечень дат совершения отдельных операций в иностран­ной валюте.

Таблица 1.1 Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте