Сальдо счетов в иностранной валюте должно быть отражено в бухгалтерском учете и отчетности исходя из расчета официального курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В результате в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий

отчетный период. Курсовые разницы возникают только по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства или дата, за которой составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы. Причем курсовые разницы согласно ПБУ 3/2006 должны быть отражены отдельно от других доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой. Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. В отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются на строке 120 «Внереализационные доходы» и строке 130 «Внереализационные расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов. Поэтому они подлежат учету в составе операционных доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются на строке 090 «Прочие операционные доходы» и строке 100 «Прочие операционные расходы».