При осуществлении налогового планирования следует придержи­ваться следующих основных принципов:

1) законности, то есть:

· определения величины налоговых платежей в соответствии с реальными результатами хозяйственной деятельности;

· разработки и применения схем и способов снижения налоговых платежей только на законных основаниях;

· осуществления налоговых платежей и представления необходимой для исчисления налогов документации в строго определенные законом сроки;

2) оперативности, который заключается:

· в оперативном учете изменений в действующем законодательстве;

· в учете основных направлений налоговой, бюджетной, инвестиционной, финансовой политики государства;

· в прогнозировании введения новых условий хозяйствования и налогообложения;

· в оценке налоговых рисков;

· в корректировке действующих планов в соответствии с изменениями внутрифирменных приоритетов;

3) оптимальности, то есть:

· соблюдения приоритета стратегических целей над тактическими решениями при использовании методов налогового планирования;

· определения целесообразности внедрения новых способов планирования с точки зрения их «цены».

Пример 1

Налогоплательщику (прибыльной компании), занимающемуся производством товаров широ­кого потребления, предлагается приобрести компанию, занимающуюся бизнесом в области информационных технологий (имеющую общую сумму накопленных убытков 100 млн. руб.). Стоимость контрольного пакета акций убыточной компании составляет 10 млн. руб. Ставка налога на прибыль равна 24 %.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли:

100000000 · 0,24 = 24000000 руб.

С точки зрения минимизации налогообложения эта сделка может быть выгодна, так как в результате приобретения (с последующим присо­единением) налогоплательщик получит право признавать убытки для це­лей налогообложения (в порядке статьи

283 НК РФ), что приведет к умень­шению налогооблагаемой прибыли (на сумму 24 млн. руб.).

Такое приобретение оправдано, если:

1) бизнес в области информационных технологий развивать не планируется, то есть компания планирует реализовать активы и использовать только перенос убытка на будущее для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

2) компания в соответствии со стратегией развития бизнеса планиру­ет заняться бизнесом в области информационных технологий, и приобре­таемая фирма обладает всем необходимым потенциалом.

К основным принципам налогового планирования можно добавить следующие принципы:

1) изучения позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация. Применение схем минимизации налогообложения, которые могут вызвать споры с налоговыми органами, как правило, неоправданно. Расходы на споры с налоговыми органами могут превысить экономию по налогам;

2) оптимизации, а не минимизации. Опти­мизация налогообложения заключается в том, чтобы при существую­щем уровне доходов и стоимости имущества максимально снизить нало­говое бремя;

3) минимального вмешательства государственных органов в условия деятельности налогопла­тельщика;

4) перспективности. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

5) предварительного расчета финансовых последствий планирования (расчета вариантов сумм налогов по результатам основной деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

6) индивидуальности налогового планирования. Налоговые схемы работы организации и сделок во многом уникальны, и применяются после предварительной правовой экспертизы специалистов;

7) планирования налогов;

8) коллегиальности в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации – это:

· совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

· постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;

· постоянное изучение и анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса.