Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится, по существу, к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем, если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.
Положением по учетной политике установлены следующие допущения:
· имущественной обособленности организации;
· непрерывности деятельности;
· последовательности применения учетной политики;
· временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение особенно важно, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявлять об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.). В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования».
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям:
· полноты;
· осмотрительности;
· приоритета содержания перед формой;
· непротиворечивости;
· рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.
Следует отметить, что в отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Однако они могут создаваться лишь по окончании финансового года на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения прибыли и соответственно налога на прибыль. Можно предположить, что с переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность, обеспечивающую возможность получения кредитов, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п., требование осторожности будет действовать в полной мере.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания актов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям коммерческой организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Проверочный тест
Бухгалтерский учет – это …
а) Система количественного и качественного отражения массовых явлений и хозяйственных операций.
б) Система быстрого своевременного отражения хозяйственных процессов с целью воздействия на них.
в) Система сплошного, непрерывного и документального отражения хозяйственной деятельности организаций.
Для учета товарно-материальных ценностей используются измерители:
а) Трудовой.
б) Стоимостной.
в) Натуральный.
г) Натуральный и стоимостной.
Налоговая инспекция относится к внешним пользователям бухгалтерской информации …
а) С прямым финансовым интересом.
б) С косвенным финансовым интересом.
Статистический учет – это …
а) Система сплошного, непрерывного и документального отражения хозяйственной деятельности организаций.
б) Система быстрого своевременного отражения хозяйственных процессов с целью воздействия на них.
в) Система количественного и качественного отражения массовых явлений и хозяйственных операций.
К объектам предмета бухгалтерского учета относятся:
а) Оценка.
б) Хозяйственные операции.
в) Бухгалтерский баланс.
Приказ об учетной политике предприятия относится к уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
а) Первому.
б) Второму.
в) Третьему.
г) Четвертому.
Положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относится к уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
а) Первому.
б) Второму.
в) Третьему.
г) Четвертому.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» относится к уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
а) Первому.
б) Второму.
в) Третьему.
г) Четвертому.
Допущение непрерывности заключается в том, что…
а) Все факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться.
б) Все факты хозяйственной деятельности должны быть соотнесены с определенным отчетным периодом.
в) Предприятие будет функционировать в течение длительного периода.
Работники предприятия относится к внутренним пользователям бухгалтерской информации…
а) С прямым финансовым интересом.
б) С косвенным финансовым интересом.