Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:

1) договора купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладных, актов, счетов-фактур, свидетельствующих о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующих о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;

2) договора купли-продажи с иностранным покупателем;

3) счет-фактуры российского продавца;

4) таможенных деклараций;

5) транспортных накладных, подтверждающих передачу това­ра перевозчику (международных авиа-, авто-, железнодорожных накладных, коносаментов);

6) других первичных документов, связанных с реализацией экс­портных товаров.

Организации-производители, являясь собственниками экспор­тируемой продукции, обычно сами ее отгружают иностранным покупателям. Поэтому в транспортных накладных они указы­ваются как отправители, и оформление отгрузочных докумен­тов производят сами.

Торговые организации приобретают товары у производителей по договору купли-продажи, но сами редко отгружают товар иностранным покупате­лям. Товары грузятся непосредственно с завода-производителя. При этом в бухгалтерии торговой организации оформляется накладная с подписями материально ответственных лиц о передаче товара от завода к торговой фирме (хотя фактически товары не передаются, а отгружаются сразу иностранному покупателю). Одновременно оформляются вне­шнеторговый контракт, грузовая таможенная декларация (ГТД) и транспортные документы. Из этих документов видно, что товар отгружался непосредственно с завода производителя (завод производитель указан в качестве отправителя, а местом отправления является место нахождения заво­да или его склада). При этом накладная, оформленная между заводом и торговой организацией, не может подтверждать переход права собственности на закупленные (и далее экспортированные) товары к торговой фирме. На основании накладной товар мог поступить на склад торговой фирмы, о чем

должны были быть сделаны соответствующие записи в то­варной книге (карточках складского учета). Но товар на склад не поступал, а согласно внешнеторговому контракту, ГТД и транс­портным документам отгружался транзитом иностранному по­купателю.

Необходимо отметить, что и счет-фактура типовой формы не является основанием для оприходования товаров, то есть не мо­жет свидетельствовать о переходе права собственности на това­ры. Счет-фактура служит основанием для оплаты поступивших товаров и воз­мещения НДС. Кроме того, счет-фактура составляется не только по договору поставки (купли-продажи), но и при заключении договора ко­миссии. Так, комитент, передавая посреднику товар на реализа­цию, обязан составить и вручить счет-фактуру комиссионеру.

Следовательно, несмотря на то, что торговая фирма и завод заключили договор поставки (купли-продажи), фактически товар от заво­да-производителя к торговой фирме не поступил. Это, в свою очередь, дает основание рассматривать совершенную сделку как договор комиссии на реализацию товаров. Согласно договору комиссии завод выступает как комитент, отгружающий това­ры, а торговая фирма – как посредник, участвующий в расчетах. Таким образом, у торговой организации для обоснован­ного возмещения НДС возникает необходимость доказывать, что она действительно является собственником экспортируе­мых товаров.

Для подтверждения перехо­да права собственности на закупленные товары к торговой фир­ме следует оформлять не накладные, а отгрузочные разна­рядки.

Согласно статье 509 Гражданского кодекса РФ договор поставки (купли-продажи) может предусматривать право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям по отгрузочной разнарядке.

В рассмотренном случае торговой организа­ции необходимо направить заводу разнарядку с указанием: грузить товар перевозчику для иностранного покупателя. Транс­портный документ с отметкой перевозчика о принятии товара служит подтверждением того, что завод выполнил указания тор­говой организации, а, следовательно, право собственности пере­шло от поставщика к покупателю. В бухгалтерии торговой орга­низации остается экземпляр разнарядки, а также транспортная накладная или ее копия, полученная от завода. Причем в транс­портной накладной в графе «Отправитель» должно стоять имен­но наименование завода.

Содержание разнарядки определяется договором. Разнарядка составляется в произвольной форме. Обычно в ней указывается: наименование товара, количество,

цена, стоимость, наименова­ние получателя и его реквизиты, а также срок поставки и наиме­нование перевозчика, которому поставщик обязан отгрузить то­вар в соответствии с разнарядкой.

Договором также определяется срок направления разнаряд­ки. Если такой срок не установлен, то разнарядка должна быть на­правлена поставщику не позднее, чем за тридцать дней до наступ­ления периода поставки.

Если по договору поставки (купли-продажи) товары грузятся в адрес одного и того же получателя, то его наименование и рек­визиты, а также порядок сдачи товара перевозчику можно пре­дусмотреть непосредственно в договоре поставки товаров.