Рассмотрим ситуацию, когда комиссионер зачисляет валютную выручку в полном объёме на счёт комитента. Тогда учет операций осуществляется в следующем порядке:
1. Отгрузка товара на экспорт по договору комиссии отражается как стоимость отгруженного товара в рублях по оценке выбранной учетной политики бухгалтерской записью:
Дт 45 субсчет «Товары, переданные по договору комиссии»
Кт 41.
2. Если ранее при отражении товаров на балансе организации был произведен вычет НДС, уплаченный поставщику товара, то на расчетных счетах с бюджетом восстанавливается ранее зачтенный НДС от поставщика по товарам, отгруженным на экспорт. На ранее зачтенную сумму НДС, который уплачен поставщику товара, отгруженного на экспорт, составляется бухгалтерская запись:
Дт 19 субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт»
Кт 68 субсчет «По налогу на добавленную стоимость».
3. Понесенные комитентом от собственного имени коммерческие расходы, связанные с продажей товаров, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
· на сумму НДС
Дт 19
Кт 60;
· на стоимость расходов
Дт 44
Кт 60.
4. Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по продаже комиссионного товара отражаются бухгалтерскими записями:
· на сумму НДС
Дт 19
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
или субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»;
· на стоимость расходов без НДС
Дт 44
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
или субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте».
5. На основании полученного от комиссионера извещения признается выручка от продажи товара, ранее переданного по договору комиссии. На продажную стоимость комиссионного товара оформляется бухгалтерская запись:
Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
Кт 90 субсчет «Выручка»
Если товар продан за иностранную валюту, то по счету 90 субсчет 1 «Выручка» отражается сумма, в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания дохода, то есть в данном случае на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товара. При этом сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию, подлежит до момента проведения расчета ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовой разницы на счет 91.
6. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру за оказанную услугу по продаже товара отражается бухгалтерскими записями:
· на стоимость НДС
Дт 19
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»;
· на сумму комиссионного вознаграждения
Дт 44
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу».
Комиссионер по экспорту в соответствии с валютным законодательством РФ имеет право на комиссионное вознаграждение в иностранной валюте. Если комиссионное вознаграждение в договоре комиссии установлено в иностранной валюте, то до момента расчета сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» подлежит ежемесячной переоценке с отражением курсовой разницы в корреспонденции со счетом 91.
7. Товары, переданные на комиссию, списываются как проданные. На стоимость проданного комиссионного товара по оценке в зависимости от выбранной учетной политики оформляется запись:
Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 45 субсчет «Товары, переданные по договору комиссии».
8. Списываются коммерческие расходы по продаже товаров. На сумму расходов по продаже производится бухгалтерская запись:
Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 44.
Налог на добавленную стоимость в данный момент не начисляется, так как организация совершила оборот, облагаемый по ставке «0 %».
9. Поступление денежных средств от комиссионера на счет комитента в сумме выручки за проданный товар за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов отражается бухгалтерской записью:
Дт 51 (Дт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»)
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
На счете 76 возможно возникновение курсовых разниц, относимых на счет 91.
10. Взаимозачет на удержанные комиссионером суммы в части комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов производится бухгалтерской записью:
Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях» (субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»)
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
11. Продажа части валютной выручки отражается бухгалтерской записью:
а) на сумму иностранной валюты, списанной со счета на продажу, в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания иностранной валюты с валютного счета
Дт 57
Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»;
б) на сумму зачисленных, на расчетный счет рублей от продажи иностранной валюты
Дт 51
Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;
в) на сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты:
Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт 57;
г) на сумму курсовых разниц:
Дт 57
Кт 91 субсчет «Курсовые разницы»
или
Дт 91 субсчет «Курсовые разницы»
Кт 57;
а) начисление комиссионного вознаграждения банку за услугу по продаже иностранной валюты:
Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт 76.
12. Отражается зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютной выручки бухгалтерской проводкой:
Дт 52 субсчет «Текущие валютные счета»
Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета».
13. Экспортный характер продажи товаров подтвержден. Вычитается НДС по товарам (работам, услугам) в части приобретенных и проданных на экспорт товаров. На сумму НДС составляется бухгалтерская запись:
Дт 68 субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам»
Кт 19 субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99.
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.
Если комиссионер осуществляет продажу части выручки комитента, то бухгалтерские записи будут аналогичны записям, отраженным в пунктах 1 – 8. Далее записи будут следующими.
9. Продажа части валютной выручки комитента, совершенная комиссионером, отражается бухгалтерской записью:
а) на сумму проданной комиссионером валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи
Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт 76 субсчет 1 «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»;
б) на сумму рублей, причитающихся от продажи валютной выручки
Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки»
Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;
в) да сумму комиссионного вознаграждения банку, уплаченную комиссионером за продажу валютной выручки
Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт 76 субсчёт «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
(субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»).
10. Поступление оставшейся валютной выручки, перечисленной комиссионером на счет комитента, отражается в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на валютный счет бухгалтерской записью:
Дт 52 субсчет «Транзитные валютные счета» (субсчет «Текущие валютные счета»)
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
11. Взаимозачет на удержанное из выручки комитента комиссионером в иностранной валюте комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы производится на взаимозачтенную сумму бухгалтерской записью:
Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» (субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»)
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
12. Поступление рублевой выручки от комиссионера за проданную валютную выручку комитента отражается бухгалтерской записью:
Дт 51
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки».
13. Взаимозачет на удержанные комиссионером расходы в рублях производится на взаимозачтенную сумму. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки».
14. Факт экспорта подтвержден документально. Производится вычет налога на добавленную стоимость, который уплачен при приобретении товара, проданного на экспорт. На сумму НДС оформляется бухгалтерская запись:
Дт 68 субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам»
Кт 19 субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.