Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

Ц_р = Ц_п + Тн,               (1.1)

где Ц_р – продажная (розничная) цена товара; Ц_п – покупная цена товара; Тн – торговая наценка.

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена – цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов, например, налога на добавленную стоимость (НДС), и получения прибыли.

Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон.

Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 424 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу – нетто (если нет специальной оговорки в договоре). Данная норма содержится в п. 2 ст. 485 ГК РФ.

Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимости, расходов на продажу, прибыли, косвенных налогов и т.п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то следует руководствоваться нормой п. 3 ст. 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и передачи товара.

Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в ст. 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров – это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются:

· физические характеристики;

· качество;

· репутация на рынке;

· страна происхождения;

· производитель.

Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают:

· качество;

· наличие товарного знака;

· репутацию на рынке;

· страну происхождения.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

1) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами;

2) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях;

3) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации;

4) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод;

5) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки

Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки. Определение «взаимозависимые лица» содержится в ст. 20 НК РФ.

Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:

· одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 %. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

· одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

· лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

· суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.

Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

К сопоставимым относят такие условия сделок, как:

· количество (объем) поставляемых товаров;

· сроки исполнения обязательств;

· условия платежей;

· другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

Если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:

Ц_р = Ц_п – З_о – П_о,              (1.2)

где Ц_р – рыночная цена (для первоначального продавца);  Ц_п – цена, по которой покупатель товара перепродал его; З_о – обычные затраты; П_о – обычная прибыль.

В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.

Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;

Если невозможно использовать метод цены последующей реализации, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:

Ц_р = З_оп + З_ок + ТСР + П_о,              (1.3)

где Ц_р – рыночная цена;  З_оп – обычные прямые затраты для данной сферы деятельности;  З_ок – обычные косвенные затраты;  ТСР – транспортно-складские расходы, обычные в подобных случаях; П_о – обычная прибыль.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки. Правильное определение цены очень важно для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.

В пункте 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

· сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

· сделка является товарообменной (бартерной) операцией;

· сделка является внешнеторговой;

· имелись отклонения более чем на 20 % в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Указанные отклонения (в процентах) определяются по формуле:

,             (1.4)

где Ц_р – рыночная цена; Ц_с – цена сделки.

Полученное соотношение не должно превышать 20 %. При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:

· сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

· потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

· истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

· маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов;

· при продвижении товаров на новые рынки);

· продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

Форма реестра цен, которая применяется на практике в розничной торговой сети, представлена в табл. 1.2.

Такой реестр составляется ежедневно на поступивший товар.

В рыночных условиях торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно, и покупные цены на эти товары различаются. Однако розничные цены будут установлены одинаковые. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен вводится еще одна графу – «Поставщик».

Пример заполнения такого реестра представлен в табл. 1.3.

Таблица 1.2 Форма реестра розничных цен

Наименование организации: _______________ Дата составления: _____________ № _______
№ п/п	Наименование товара	Цена поставщика, р.	Торговая наценка		Розничная цена, р.
			%	сумма, р.
Руководитель организации ___________            _______________________                                                    (Подпись)              (Расшифровка подписи)

Таблица 1.3 Пример заполнения реестра розничных цен

Наименование организации:    ООО «Магазин № 70»_ Дата составления: 25 марта 2010 г.
№ п/п	Наименование товара	Поставщик товара	Цена поставщика, р.	Торговая  наценка		Розничная цена, р.
				%	сумма, р.
1	Яблоко «Фуше»	Плодовощторг	40,00	50	20	60,00
2	Груша «Анжу»	ООО «Прима»	80,00	50	40	120,00
3	Помидор «Черри»	МУП «Агро»	60,00	30	18	78,00
4	Яйцо, 1 кат.	Птицефабрика	30,00	50	15	45,00
…	…	…	…	…	…	…
Директор ___________                    _______ Басова Т.И.________________                                        (Подпись)              (Расшифровка подписи)

Как видно из табл. 1.3, розничная цена в общем случае определяется по формуле (1.1).

Если поставщик товара не является плательщиком НДС, и, соответственно, в цену поставщика НДС не включается, то розничную цену на товар следует определять по формуле:

Ц_р = (Ц_п + Тн_п) +  (Ц_п + Тн) * %_НДС,            (1.5)

где Тн_п – торговая наценка на цену поставщика; %_НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).

В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:

Тн = Тнп + (Цп + Тнп) * %НДС.           (1.6)

Пример 1

Магазин, являющийся плательщиком НДС, приобрел товар у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения (не является плательщиком НДС). Стоимость единицы товара составляет 100 р. Когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.

Розничная цена такого товара формируется, исходя из следующего:

1) цены поставщика	100 р.;
2) торговой наценки (35 %)	35 р. (10 р. * 0,35);
3) НДС (18 %)	24,3 р. (100 + 35)* 0,18.
Итого розничная цена:	159,3 р.(100,0  + 35,0  + 24,3).

Общая величина торговой наценки составит:

35,0. + 24,3 = 59,3 р.

По формуле (1.6) можно определять розничную цену на товар, поступивший с НДС.

Пример 2

В магазин поступил сахар по цене поставщика 16,5 р. за 1 кг, в том числе НДС (10 %). Рассчитать розничную цену можно двумя способами, представленными в табл. 1,4 и 1,5.

Таблица 1.4 Первый способ расчета розничной цены

Цена поставщика с НДС, р.	Торговая наценка		Розничная цена, р.
	%	Сумма, р.
16,50	20	3,30	19,80

Таблица 1.5 Второй способ расчета розничной цены

Цена поставщика без НДС, р.	Торговая наценка				Розничная цена, р.
	%	Сумма, р.	НДС, р.	Итого, р.
15,0	20	3	3,24	6,24	21,24 р.

Для учета возможных вариантов определения розничной цены используется такая форма реестра розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены.

Пример 3

В магазин № 70 двадцатого июля 2009 г. поступили следующие товары:

· икра кабачковая в стеклянной банке по цене 30 р. за 1 банку. Поставщик икры не является плательщиком НДС;

· говядина тушеная консервированная по цене 55 р. (в том числе НДС – 5 р.) за 1 банку;

· мука пшеничная по цене 15 р. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС;

· джем в стеклянной банке по цене 100 р. за 1 банку (в том числе НДС – 18 р.).

На операции за 20 июля можно составить следующий реестр розничных цен (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Реестр розничных цен № 280

Наименование организации:    Магазин № 70 Дата составления: 20 июля 2009 г
№ п/п	Наименование товара	Поставщик	Цена поставщика без НДС	Торговая наценка, р.				Розничная цена
				Наценка		НДС	Итого
				%	сумма
1	Икра         кабачковая	ИП Ким С.Ч.	30	15	4,50	6,27	10,71	40,71
2	Говядина     тушеная	ООО «Мост»	50	25	12,50	11,25	23,75	73,75
3	Мука         пшеничная	ИП Иванов Т.Б.	15	20	3,00	1,80	4,80	19,80
4	Джем	ООО «Сад»	100	10	10	19,80	29,80	129,80
Директор ___________                    _______ Иванова С.Б.________________                                        (Подпись)              (Расшифровка подписи)