Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму. В бухгалтерском учете импортных операций большое значение имеет достоверность и полнота формирования стоимости импортных товаров. На достоверность формирования фактической стоимости импортных материальных ценностей оказывают влияние следующие факторы:

1) дата перехода права собственности, определяемая импортным контрактом;

2) порядок включения в фактическую себестоимость приобретаемых импортных ценностей таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление;

3) виды расходов и порядок их отражения в момент таможенного оформления;

4) порядок пересчета стоимости импортных материальных ценностей в валюту РФ.

Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) грузовая таможенная декларация (ГТД), подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;

5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера;

6) другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.

В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. К затратам, включаемым в стоимость товарно-материальных ценностей, относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

· затраты по доставке товаров, включая расходы на страхование;

· затраты на приобретение заемных средств для приобретения товаров;

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

· иные затрат, связанные с приобретением импортных товаров.

Учет импорта товаров осуществляется по следующей схеме.

1. Момент получения права собственности на товар от ино­странного поставщика на сумму контракта в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импорти­руемый товар отражается бухгалтерской записью:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»

До момента расчета с иностранным поставщиком сальдо по субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» к счету 60 подле­жит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых раз­ниц по счету 91.

2. Транспортные расходы, экспедиторские услуги и страхование товара в пути отражаются в зависимости от выбранной учетной по­литики бухгалтерскими записями:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 60

или

Дт 44

Кт 60.

3. Начисление ввозной таможенной пошлины на сумму ввозно­го таможенного тарифа отражается бухгалтерской записью:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами».

4. Начисление таможенного НДС (на сумму налога) отражается бухгалтерской записью:

Дт 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кт 68 субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС».

5. Начисление таможенного акциза (на сумму налога) отражает­ся записью:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 68 субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу».

6. Начисление таможенного сбора (на сумму сбора) отражается следующей записью:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами».

7. Начисление расходов по сертификации импортного товара (на сумму услуг по сертификации) отражается бухгалтерской записью:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 60.

8. Оплата таможенных платежей отражается бухгалтерской записью:

Дт 68 субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу» (Дт 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами»)

Кт 51 (52).

9. Товар выпущен в свободное обращение и поступил на склад. Товар принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене), что отражается проводкой:

Дт 41 субсчет «Импортные товары»

Кт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров».

10. Принимается к вычету НДС, уплаченный на таможне. На сумму налога производится запись:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кт 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

11. На сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета производится запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты с банком»

Кт 51.

12. На сумму приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки валюты, производит­ся запись:

Дт 57

Кт 76 субсчет «Расчеты с банком».

13. Разница в рублевых эквивалентах приобретенной иностран­ной валюты из расчета курса ЦБ РФ на день покупки и курса по­купки отражается записью:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы»

Кт 76 субсчет «Расчеты с банком».

14. На сумму зачисленной на валютный счет иностранной ва­люты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет организации, производится запись:

Дт 52 субсчет «Текущие валютные счета»

Кт 57.

Одновременно по счету 57 возможно возник­новение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91.

15. Расчеты с иностранным поставщиком на валютную сумму перевода в пересчёте в рубли по курсу ЦФ РФ на день списания валюты со счета отражается записью:

Дт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»

Кт 52 субсчет «Текущие валютные счета».

Одновременно по счету 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в ино­странной валюте» и счету 52 субсчет «Текущие ва­лютные счета» возможно возникновение и отражение курсовых раз­ниц в корреспонденции со счетом 91.

16. Удержанная банком сумма как плата за выполнение функ­ций валютного контроля (за паспорт сделки) отражается бухгалтер­скими записями:

Дт 15 субсчет «Приобретение импортных товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с банком».

17. Сумма отклонения между фактическими затратами по приоб­ретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприхо­дован, отражается на счетах 15 и 16.