Как правило, налоговое планирование и налоговая оптимизация – это функции финансового директора или заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор занимается налого­вым планированием лично или через специально созданный отдел. Так, многие крупные компании создают отделы налогового планирования, которые подчиняются финансовому директору. Иногда в компании со­здается специальное налоговое подразделение, которое осуществляет как функции составления налоговых расчетов, налогового учета, так и функ­ции налогового планирования.

В некоторых компаниях, в которых нет должности финансового ди­ректора, функции налогового планирования может выполнять главный бухгалтер. Однако многие бухгалтеры, опасаясь штрафных санкций или пени, сознательно переплачивают налоги. Такая тактика действительно уменьшает риск наложения штрафных санкций, но предприятие, осу­ществляющее налоговое планирование, не должно ее применять. При хорошо поставленном налоговом планировании налоги должны всегда платиться только в той сумме, которая подлежит уплате согласно нало­говым декларациям.

Необходимо проводить организационный анализ, который отражает уровень постановки работ по налоговому планированию на предприятии.

Организационный анализ целесообразно проводить по основным функциям налогового планирования:

· оптимизации налогообложения;

· планированию сумм налогов, подлежащих уплате;

· отслеживанию сроков уплаты налогов;

· выявлению и анализу налоговых рисков;

· прогнозированию изменений налогового законодательства.

В рамках этого анализа выясняют, какие функции выполняют под­разделения. Выявляют дублирующие функции (функции, которые осуществляются двумя и более сотрудниками или подразделениями) и функции, которые не выполняются.

Следует отметить то, что на­логовое планирование сопряжено с дополнительными организационны­ми затратами для налогоплательщиков. Поэтому, прежде чем организо­вывать налоговое планирование на предприятии, целесообразно оценить предстоящие организационные расходы на постановку налогового пла­нирования и сравнить их с планируемой экономией. Но, как правило, за­траты на налоговое планирование существенно ниже полученной эконо­мии на налогах.

К дополнительным организационным расходам, которые несет налогоплательщик в связи с проводимыми мероприятиями по налогово­му планированию относят:

· расходы на оплату труда работникам, вовлеченным в налоговое пла­нирование;

· регистрационные расходы – при необходимости создания новых предприятий, регистрации торговых марок;

· расходы на учетные процедуры. Например, если для целей налогообложения прибыли налогопла­тельщик выберет способ амортизации, отличающийся от бухгалтерского, то это повлечет дополнительные расходы на ведение учета. Та же пробле­ма, если налогоплательщик выбрал в бухгалтерском и налоговом учете различные методы списания материальных ресурсов;

· расходы на оплату услуг консультантов. Налоговое планирование целесо­образно проводить с учетом опыта сторонних консультантов, которые помогут избежать ошибок в налоговой оптимизации;

увеличение налоговых рисков. Существует правило – чем ниже налоговая нагрузка предприятия, тем выше налоговые риски. Налоговый риск – это вероятность воз

· никнове­ния дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика. Такие дополнительные налоговые обязательства могут быть связаны с признанием сделок недействительными судами в случае применения на­логовых схем. Одна из целей налоговой оптимизации – снижение налого­вой нагрузки. Соответственно при снижении налоговой нагрузки повы­шаются налоговые риски. Кроме того, чем меньше предприятие платит налогов, тем больше к этому предприятию внимание налоговых органов. Особое внимание налоговых органов привлекает ситуация, когда пред­приятие резко снижает уровень уплачиваемых платежей в связи с меро­приятиями налогового планирования.