Поверенный на основании договора поручения подписывает кон­тракт с иностранным продавцом от имени и за счет доверите­ля. Права и обязанности по сделке возникают непосредственно у доверителя. Это означает, что валютные расчеты с иностран­ным поставщиком, а также иные расходы, связанные с приобре­тением товаров, осуществляет, как правило, доверитель. Он открывает также паспорт сделки (хотя в валютном законодательстве нет запретов на осуществление валютных расчетов поверенным).

Поверенный отража­ет лишь затраты, связанные с заключением контракта, и начисляет вознаграждение. Вознаграждение может выплачиваться в иност­ранной валюте, так как это предусмотрено статьей 9 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», причем эти суммы не подпадают под требование продажи части ва­лютной выручки (п. 4.9 инструкции ЦБ РФ № 111-И).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что посреднические организации ведут учет расходов, связанных с их деятельностью, на счете 26. При определении финансового результата указанные расходы мож­но полностью списать в дебет счета 90 это разрешено пунктом 9 ПБУ 10 «Расходы организации».

Отразим ведение бухгалтерского учета у поверенного.

У поверенного в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 26 Кт 02,05,10,70,69,60, 71, 76 – отражены расходы, связанные с посреднической деятельно­стью;

Дт 19 Кт 60,76 – начислен НДС по расходам;

Дт 62 Кт 90 – начислена выручка от реализации посреднических услуг;

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС;

Дт 90 Кт 26 – списаны расходы;

Дт 90 (99) Кт 99 (90) – определен финансовый результат.    

Налоговый учет у поверенного ведётся следующим образом.

В соответствии со ст. 318 и 319 Н К РФ к прямым расходам могут быть отнесены:

· затраты на сырье и материалы, являющиеся основой или не­обходимыми компонентами при производстве товаров, работ, услуг;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процес­се производства товаров, работ, услуг, а также суммы единого со­циального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказа­нием услуг.

Налогоплательщикам предоставлено также право, определять порядок оценки незавершенного производства. Этот порядок ус­танавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых пе­риодов.

Исходя из сущности посреднической деятельности, к прямым расходам у поверенного следует отнести рас­ходы на содержание отдела продаж, занимающегося непо­средственно заключением внешнеторговых договоров. Все остальные расходы посреднической организации следует отнести к косвенным. По окончании отчетного периода они полностью уменьшают доходы отчетного периода.

Для оценки незавершенного производства можно использовать метод распределения прямых расходов пропорциональ­но выручке.

Порядок списания произведенных расходов определяется организацией самосто­ятельно. Пункт 9 ПБУ 10 «Расходы организации» допускает списание произведенных в отчетном пе­риоде расходов полностью. Вместе с тем, руководствуясь этим же пунктом, организация может предусмотреть в учетной политике распределение произведенных расходов между реализованными и нереализованными работами и услугами. Причем в бухгалтер­ском учете распределение расходов может производиться в по­рядке, установленном для налогового учета.

Отразим порядок бухгалтерского учета у доверителя.

У доверителя приобретение импортных товаров с участием пос­редника отражается, но аналогии с приобретением товаров по до­говору купли-продажи. Вознаграждение поверенному вклю­чается в фактическую стоимость импортных товаров.

В бухгалтерском учете у доверителя отражаются следующие записи:

1) отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экс­порт:

Дт 45

Кт 43, 41.

2) начислены расходы на транспортировку, страхование, экс­педирование (если это предусмотрено условиями поставки «Инкотермс 2000»):

Дт 44

Кт 60;

3) начислены таможенные сборы и пошлина:

Дт 44

Кт 76;

4) начислено вознаграждение посреднику:

Дт 44

Кт 60;

5) начислен НДС по вознаграждению посредника:

Дт 19

Кт 60.

На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки по реализации экспортных товаров:

6) начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю:

Дт 62

Кт 90;

7) списана стоимость реализованных экспортных товаров:

Дт 90

Кт 45.

По окончании отчетного периода доверитель определяет фи­нансовый результат:

8) списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной поли­тикой организации):

Дт 90

Кт 44, 26;

9) определен финансовый результат отчетного периода:

Дт 90 (99)

Кт 99 (90);

10) оприходованы импортные товары:

Дт 07,08,10,15,41

Кт 60;

11) отражены расходы, связанные перевозкой, страхованием, экспе­дированием импортных товаров:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60;

12) начислены таможенные сборы и пошлина:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76;

13) начислен акциз на таможне:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76;

14) начислен НДС, на таможне:

Дт 19

Кт 76;

15) оплачены перевозка, страховка, экспедирование, таможен­ные пошлины и сборы:

Дт 76, 60

Кт 51, 52;

16) принят к вычету НДС, уплаченный на таможне:

Дт 68

Кт 19;

17) начислено вознаграждение посреднику:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60;

18) начислен НДС:

Дт 19

Кт 60

Налоговый учет импортных товаров у доверителя ведется по аналогии с учетом импортных товаров у покупателя по договору купли-продажи. При этом в учете «по начислению» отражают импортные товары в рублевом эквиваленте по курсу на дату перехода права собственности на товары. Органи­зации, применяющие метод «по оплате», приходуют импортные товары по курсу на дату оплаты. Курсовые разницы в налоговом учете такие организации не отражают.