Для автоматизации аудиторской деятельности в настоящее время применяются раз­личные программные средства и системы:

· пакеты прикладных программ общего назначения (тестовые редакторы, элек­трон­ные таблицы, система управления базами данных и т.п.);

· бухгалтерские информационные системы;

· справочные правовые информационные системы;

· системы электронного товарооборота;

· информационно-аналитические системы;

· системы поддержки принятия решений и экспертные системы;

· и другие.

В последнее время возрос интерес со стороны практикующих аудиторов к спе­циали­зированному программному обеспечению, предназначенному непосредст­венно для ав­томатизации аудиторских процедур, в соответствии с правилами (стандартами) ауди­торской деятельности в РФ. На российском рынке про­граммных средств только несколько фирм-разработчиков предлагают такие про­дукты. Рассмотрим функциональные возможности и структурные особенности двух программных продук­тов:

· «ЭкспрессАудит» (консалтинговая группа «Термика»);

· «Помощник Аудитора» (фирма ДИЦ).

Система «ЭкспрессАудит» представляет собой программный комплекс, пред­назна­ченный для автоматизации проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, а также эффективного и удобного создания и хранения рабочей аудиторской документации.

Разработчиками системы являются консалтинговая группа «ТЕРМИКА» и Н.П.Барыш­ников, практикующий аудитор, генеральный директор аудиторской фирмы «Ба­рышников и К^о». Автоматизированная система «ЭкспрессАудит» в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ может использо­ваться аудиторскими организациями для:

· разработки общего плана и программы аудита;

· создания рабочей документации аудита;

· изучения и оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля про­веряе­мых экономических субъектов;

· получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчёт­но­сти;

· получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъ­ек­том требований нормативных актов;

· организации внутрифирменного контроля качества аудита;

· проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бух­галтер­ской отчётности;

· подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по ре­зультатам аудита.

Материал системы «ЭкспрессАудит» структурирован по разделам (всего их 19) и изложен в виде вопросов и отве­тов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности организаций. Причём, помимо вопросов общей организации бухгал­терского учёта и налогообложения, в том числе рассматриваются:

· организационные вопросы;

· учётная политика организации;

· учёт и налогообложение операций с основными средствами, нематериальными активами, материа­лами;

· затраты на производство продукции (работ, услуг);

· денежные средства;

· учёт готовой продукции;

· расчёты;

· капитал, финансовые результаты, ценные бумаги;

· порядок формирования показателей бухгалтерской и налоговой отчётности и др.

Кроме того, в системе приведены таблицы по анализу финансово-хозяйственной дея­тельности коммерческих организаций. В базовом варианте системы отражена также специфика учёта и налогообложения в торговле. Причём в настоящий мо­мент система содержит отдельным блоком раздел «Рабочие документы ауди­тора», требующиеся специалисту не только на момент проведения аудиторской проверки, но и в процессе всей аудитор­ской деятельности.

Система «ЭкспрессАудит» автоматизирует выполнение различных аудитор­ских процедур, начиная с момента оформления договора на оказание аудитор­ских услуг и заканчивая непосредственно аудиторской проверкой.

Работа с данной системой, в основе которой лежит программный комплекс «КО­ДЕКС для Windows», состоит из четырёх этапов:

1) заполнения карточки опроса;

2) выбора темы опроса (участка учёта);

3) ответов на вопросы по выбранной тематике;

4) формирования отчёта.

В карточку опроса могут быть включены данные, как об аудиторской организации, так и о проверяемом объекте. Все имеющиеся в карточке сведения включаются в состав протокола, а затем и отчёта.

Следующий шаг – выбор объекта проверки из представ­ленных 19 блоков. Каждый блок представлен в виде главы с разделами, в кото­рых детализиру­ется данная тематика в определённом направлении. По жела­нию пользователя может быть выбрано любое количе­ство глав и разделов в зависимо­сти от объёма планируемых мероприятий.

Количество вопросов варьирует в зависимости от вы­бранной главы. Структура вопроса состоит из трёх элементов: текста, норматив­ной основы во­проса и авторского комментария. В программе предусмотрено че­тыре возможных ва­рианта ответа:

· соответствие нормативной базе;

· несоответствие;

· неполное соответствие;

· мнение аудитора о том, насколько уместен вопрос в данной ситуации.

При выявлении нарушений нормативов и выборе соответствующего варианта ответа требуется заполнить карточку «Комментарий» для того, чтобы отразить сведения, ко­торые могут оказаться необходимыми при последующем анализе данного вопроса.

Итоговым документом аудиторской проверки явля­ется от­чёт. Однако перед его составлением необходимо ознакомиться с протоко­лом, в кото­ром содержится информация о проверяемом объекте, дате проверки, количестве во­просов, на которые аудитор должен был ответить или ответил. В том случае, если от­веты на вопросы составлены последовательно, протокол бу­дет сформирован автома­тически после ответа на последний вопрос из предло­женных по теме. Можно также в любое время ознакомиться с предварительным протоколом или изменить ответ на рас­смотренный ранее вопрос, приостановив работу с текущим опросом.

На основании протокола по запросу пользователя формируется отчёт, кото­рый по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содер­жит элементы итоговой части аудиторского заключения. В отчёт включаются дан­ные об объекте ау­дита, общие результаты проверки состояния внутреннего кон­троля у экономического субъекта, бухгалтерского учёта и отчётности, соблюде­ния законодательства при со­вершении финансово-хозяйственных операций, а также указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгал­терская отчётность.

Сформированный отчёт может быть импортирован в текстовый редактор MS Word и после доработки иметь вид аудиторского заключения.

Компьютерная программа «Помощник аудитора» разработана ООО «Гольд­берг-Ау­дит» и фирмой ДИЦ. Программа ориентирована на то, чтобы, с одной стороны, макси­мально облегчить труд аудиторов, а с другой стороны, обеспечить соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности, формирование ком­плекта аудиторской до­кументации.

В программе реализована методика проведения аудита на всех этапах работы ауди­торской фирмы или аудитора. Согласно заложенной в программе методике аудитор­скую проверку организации можно условно разделить на четыре этапа:

· этап 1 – подготовительный. На этом этапе производится изучение потребно­стей клиента, подготавливается информация о нём и составля­ются документы, определяю­щие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг;

· этап 2 – планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо оп­ределить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют определить все требуемые величины в зависимости от типа проверяемого объекта. Кроме того, системой формируется общий план и программа аудита;

· этап 3 – проведение аудита. Это самый трудоёмкий этап работы. На нём про­изво­дится классификация выбранных разделов аудита. В системе име­ется 14 таких разде­лов. Для каждого из разделов аудита составлена про­грамма работ, представляющая собой перечень всех необходимых ауди­торских процедур. Для каждой процедуры применяется бланк рабочего листа аудитора или специальный тест в виде вопросника с балльными оценками;

· этап 4 – заключительный. Это этап подготовки официального заключения, имею­щего вводную, аналитическую и итоговые части. Стандартные формы вводной и ито­говой частей отчёта выполнены в виде бланков. Кроме того, в системе имеется бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Подготовительный этап предназначен для построения взаимоотношений ме­жду ор­ганизациями и должен завершаться согласием аудиторской фирмы на проведение ау­дита. По мнению авторов программы, взаимодействие организа­ции-клиента с аудитор­ской фирмой начинается направлением в её адрес письма-предложения, в котором из­лагаются цель аудиторской проверки и перечень же­лаемых аудиторских услуг. До за­ключения договора необходимо иметь макси­мально полную информацию о клиенте и о его экономической деятельности. Этому способствует получение ответов на вопросы, перечисленные в информа­ционной анкете программы.

После принятия решения о за­ключении договора аудиторская фирма направляет в адрес клиента письмо-обязатель­ство о согласии на проведение аудита. Приложением к договору является перечень сопутствую­щих аудиту услуг. Как на стадии подготовки договора, так и в процессе проведе­ния аудита возникает необходимость получения разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта. Для этого

программой «Помощник ау­дитора» предусмотрены бланки писем-запросов, информационных писем-отве­тов и рабочие листы устных ответов. При использовании экономическим субъек­том компьютерной обработки данных перед составлением общего плана прове­дения аудиторской про­верки необходимо изучить все существенные вопросы ор­ганизации обработки учёт­ных данных в компьютерной среде. Результаты этого изучения должны оформляться рабочим документом, имеющим вид бланка-теста.

Этап планирования включает в себя:

· оценку внутрихозяйственного риска, существенности и риска аудита;

· расчёт аудиторской выборки;

· составление общего плана и программы аудита.

Оценка внутрихозяйственного риска проводится в бланке программы, пред­став­ляющей собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три вари­анта ответа. На основании проставленных оценок по каждому из вопросов теста производится рас­чёт вероятности внутрихозяйственного риска. Пользователь программы вправе само­стоятельно определить диапазон значений внутрихозяй­ственного риска, задав его нижнюю и верхнюю границы.

Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости про­изводить оценку достоверности финансовой отчётности в аспекте сущест­венности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчётности являются сущест­венными, если их величина может повлиять на экономические решения, прини­маемые пользователем отчётности. В зависимости от типа выбранной организации программа «Помощник аудитора» предлагает свой набор элементов бухгал­терской отчётности. Вся последо­вательность расчётов производится с помощью специального бланка. Величина уровня существенности определяется как сред­нее взвешенное значение от промежуточных величин существенности с учётом каждой из них.

Важным элементом при планирование аудита является оценка аудиторского риска. В расчётном методе аудиторский риск определяется по формуле:

АР = ВР * РК * РН,

где АР – аудиторский риск; ВР – внутрихозяйственный риск; РК – риск контроля; РН – риск необнаружения.

Величина при­емлемого ауди­торского риска не должна превышать 5 %.

Расчёт величины аудиторской выборки производится для каждого объекта ау­дита. Бланк расчёта аудиторской выборки предполагает ввод следующих обяза­тельных ве­личин:

· проверяемой величины (оборота или счёта);

· числа документов в проверяемой совокупности;

· уточнённого уровня существенности, распределённого на данный объект ау­дита;

· коэффициента надёжности.

Расчёт вспомогательных параметров осуществляется автоматически на основе ранее приведённых расчётов внутрихозяйственного риска, существенности и ау­диторского риска. В результате расчёта получается объём выборки в суммовом выражении и необ­ходимое число документов в выборке.

Аудиторская организации вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ. Программа «Помощник аудитора» предлагает план и программу проведения аудита, в кото­рых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартом «Планирование аудита». В общем плане выделены четыре этапа проведения ау­дита, предлагаемые

бланки пред­полагают компьютерное заполнение этих доку­ментов и хранение в формате MS Word.

Перед началом аудиторской проверки её руководитель должен иметь не только про­грамму аудита, но и последовательность её выполнения. Эта последо­вательность и представляет технологию аудита, которая обычно является ком­мерческой тайной каж­дой аудиторской организации. В программе «Помощник ауди­тора» предложена одна из возможных технологий.

Разделы аудита объединены в пять групп:

· 1 группа. Общая характеристика:

- учредительные документы;

- общее состояние бухгалтерского учёта;

· 2 группа. Денежные средства:

- кассовые операции;

- банковские операции;

· 3 группа. Активы и затраты:

- основные средства и нематериальные активы;

- материалы, товары;

- затраты на производство;

· 4 группа. Расчёты:

- расчётные операции;

- операции по оплате труда;

- расчёты с подотчётными лицами;

- кредиты и займы;

· 5 группа. Итоговые характеристики:

- выпуск и реализация;

- финансовые результаты;

- налоговая отчётность.

Для примера рассмотрим, как реализован в программе аудит кассовых опера­ций. Аудиторские процедуры можно условно разделить на три типа:

· обязатель­ные;

· сопут­ствующие;

· специальные.

В программе работ по кассовым операциям (таблица 10.1) это деление может быть сделано следующим образом:

· обязательные процедуры проводятся для всех документов в выборке – 4101, 4104, 4107, 4108;

· сопутствующие проводятся параллельно с обязательными – 4105, 4106;

· специальные процедуры проводятся выборочно, по мере необходимости – 4103, 4109, 4110, 4111.

Проверка начинается с теста (таблица 10.2). Затем аудитор открывает три бланка проце­дур 4104, 4107, 4108 и начинает проверку всех документов в выборке. Проверяемые расходные ордера записываются в бланк 4104, приходные ордера – в бланк 4108, а ор­дера с нарушением их оформления – в бланк 4107.

Объект аудита – Кассовые операции Проверяемая организация ОАО «Русский хлеб» Период проведения аудита по плану 01.01.08 – 01.03.08 Количество чел./часов 24 000 Руководитель проверки Иванов И.И.

Таблица 10.1 Аудит кассовых операций в программе «Помощник аудитора»

Индекс проце­дуры	Перечень аудиторских процедур	Период проведе­ния	Исполни­тель
41	Провести тестирование внутрихо­зяйственного контроля кассовых операций
4101	Провести запрос первичных доку­ментов по учёту наличных денеж­ных средств и регистров учёта за проверяемый период
4102	Произвести расчёт показателей выборки по дан­ному разделу ау­дита
4103	Проверить полноту и своевремен­ность приходо­вания денег по чекам из банка и других поступле­ний в кассу
4104	Составить таблицу корреспонден­ций счетов по кредиту счёта 50 и проверить правомерность отнесе­ния выплат на себестоимость
4105	Проверить соблюдение лимита расчётов налич­ными с юридиче­скими лицами и соблюдение по­рядка расчёта с населением
4106	Проверить соблюдение лимита ос­татка кассы
4107	Аудит первичных учётных доку­ментов: проверить правиль­ность оформления приходных и расходных орде­ров, журнала регистрации кассовых ор­деров, на­личие всех реквизитов, подписей штампов «ПО­ЛУЧЕНО» и «ОПЛАЧЕНО»
4108	Составить таблицу корреспонден­ций счетов по дебету сч. 50 и про­верить оприходование денеж­ных средств без отражения на счетах реализации
4109	Аудит первичных учётных доку­ментов: проверить правиль­ность ведения кас­совой книги, выборочная ариф­ме­тическая проверка остатков на ко­нец дня
4110	Аудит первичных учётных доку­ментов: сверить фамилии в платёж­ных ведомостях и доверенно­стях с фамилиями в заявлениях о приёме на работу, проверить правиль­ность выдачи денег по до­веренности. Арифмети­чески про­верить подсчёт итогов
4111	Проверить тождественность показа­телей бухгал­терской отчётности и регистров бухгалтерского учёта
4112	Составить заключение по дан­ному разделу аудита

Проводя обязательные процедуры, аудитор должен обращать внимание на на­личие или отсутствие нарушений, выявление которых предусмотрено сопутст­вующими про­цедурами. При проведении специальных процедур изучается от­дельная выборка пер­вичных документов. Аудит раздела завершается процедурой формирования заключе­ния по разделу.

Заключительный этап сводится в основном к написанию официального ауди­тор­ского заключения и передаче организации документа под названием «Пись­менная ин­формация аудитора руководству аудируемого субъекта». Стандарт ау­диторской дея­тельности «Порядок составления аудиторского заключения о бух­галтерской отчёт­ности» предусматривает три части аудиторского заключения:

· вводную часть;

· аналитическую часть;

· итоговую часть.

Таблица 10.2 Тест, заполняемый при аудите кассовых операций

Направления и вопросы контроля	Ответ	Примеча­ние
1. Передоверяет ли самостоятельно кассир кому-либо выполнение по­рученной ему работы?	Да
2. Работает ли кассир только на данной должности?	Да
3. Оборудовано ли помещение кассы охранной сиг­нализацией?	Да
4. Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?	Нет
5. Снимаются ли остатки денежных средств еже­квартально?	Да
6. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	Да
7. Проверяет ли отчёты кассира главный бухгалтер?	Да
8. Производит ли кассир ежедневно подсчёт и за­пись остатка денежных средств в кассовой книге в конце дня?	Да
9. Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ста­вить подписи на кассовых документах?	Нет
10. Заключён ли с кассиром договор о полной мате­риальной ответствен­ности?	Да	50 000 р.
11. Установлен ли банком лимит кассы? (какой)	Да
12. Имеется ли письменное распоряжение на лиц, ко­торым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, и устанавливается ли на какой срок?	Нет

Аналитическая часть аудиторского заключения составляется на основе заклю­чений по разделам аудита, сформированным автоматически в рамках данной про­граммы. По­скольку предлагаемые варианты разделов аналитической части яв­ляются предвари­тельными, окончательный вид аналитической части создаётся с помощью редактора MS Word, в формат которого экспортируются эти бланки. Первая и третья части за­ключения имеют строго формальный вид в соответст­вии с нормативными документами.

Для реализации технологии аудита в программе «Помощник аудитора» пре­дусмот­рен следующий набор средств:

· программы проведения работ по разделам;

· бланк запроса первичных документов;

· бланки-расчёты аудиторской выборки;

· бланки-тесты для отдельных разделов аудита;

· бланки-процедуры для каждого раздела аудита;

· заключения по разделам аудита.

Аудит того или иного раздела начинается с составления программы проведения работ (рабочая программа аудита). В программу аудита включаются все необхо­димые про­цедуры, начиная с запроса проверяемых документов и регистров учёта и кончая со­

ставлением заключения по разделу. «Помощник аудитора» предла­гает рабочие про­граммы по каждому разделу. Все основные процедуры вызыва­ются непосредственно из рабочей программы. После завершения всех процедур программа производит авто­матическую обработку их результатов и составляет заключение по разделу.

Несомненно, что программные продукты, подобные тем, что мы рассмотрели, заин­тересуют аудиторов, поскольку они существенно снижают трудоёмкость ау­диторских процедур, позволяют систематизировать аудиторские доказательства и сформировать необходимую отчётность. Эти программные продукты разрабо­таны фирмами-разра­ботчиками совместно с аудиторами-практиками, что позво­ляет рассчитывать на их со­ответствие реальной практике внутреннего и внеш­него аудита.