10.4.1         Попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма (1917 – 1921 гг.)

Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы «заморозила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г., в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭП.

Крупнейшие ученые старой России – Е.Е. Сиверс, А.П. Рудановский, А.М. Галаган, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман – издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А.М. Галаган (1879–1938 гг.) Отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне Институт народного хозяйства им Г.В. Плеханова) он продолжил образование в Италии.

Ученик двух великих ученых – А.П. Рудановского и Ф. Бесты – Галаган А.М. становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства. Пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, принялся внедрять в национализируемое народное хозяйство двойную бухгалтерию.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление Совета Народных Комисаров (СНК) «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и декрет «О правах народного комиссара по Государственному контролю в Совете Народных Комиссаров». В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия.

Центральный Исполнительный Комитет (ЦИК) РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета «Недвижимое имущество», «Материалы» и «Инвентарь».

Советом Народных Комисаров РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Положение в стране резко изменилось в июне 1918 г, когда был принят декрет о национализации около двух тысяч крупных промышленных предприятий. К апрелю 1919

г. были национализированы практически все предприятия крупной, а к началу 1920 г. – в основном и средней промышленности. Управление предприятиями осуществлялось через главные комитеты (главки), а их финансирование – за счет средств бюджета, в который изымалась полученная прибыль. Хозяйственная инициатива предприятий была сведена на нет.

Финансовая система после прихода большевиков к власти была полностью расстроена. Падение государственных доходов и рост расходов вынудили правительство выпускать в оборот необеспеченные деньги. В результате началась гиперинфляция. К 1921 г. уровень цен по сравнению с 1913 г. был превышен в 80 тыс. раз. В условиях обесценения денег все большее значение приобретали натуральные расчеты и выплаты. Большевики считали падение роли денег фактором положительным, облегчающим полный отказ от товарно-денежного хозяйства и переход к прямому распределению. Казалось, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, раздать по паре обуви, и босоногих не будет, реквизировать излишки теплой одежды у богатых и раздать неимущим, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью.

Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни. Народ на реквизиции и низкую оплату труда ответил сопротивлением. Саботаж, прежде всего, проявился в падении дисциплины и производительности труда. Резко сократилась численность промышленных рабочих, многие из которых постарались перебраться к родственникам в деревню. Оставшиеся в городах покидали заводы, переходя к мелким кустарным промыслам, дававшим реальный заработок. Вместе с тем ухудшились жизнь и условия труда счетных работников. Люди образованные и интеллигентные постоянно подвергали свою жизнь опасности, так как на улицах расстреливали опрятно одетых мужчин, не прощали даже начищенных ботинок. Для улучшения положения рабочих стали прикреплять к заводам, и они должны были выполнять план под угрозой репрессий. Началась милитаризация труда, создание трудовых армий.

Ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета.


Второй Всероссийский съезд Советов народного хозяйства прямо высказался за уничтожение денег, поскольку общество вступало в коммунизм. В теории учета появились новые проблемы, которые разделили специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

Многие видные экономисты, опираясь на известных теоретиков, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель. На вопрос, каким должен быть этот новый измеритель, романтики отвечали по-разному и в зависимости от ответов они образовали три направления: трудовое, энергетическое и предметное.

Самым влиятельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах. Тут не было ничего нового. Такие единицы как, якобы, трудовые (трудочас, трудодень) пропагандировали Оуэн, Прудон и Родбертус.

Энергетическое и предметное направления не получили и не могли получить распространения. Среди его представителей отметим М.Н. Смит и С.А. Клепикова, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии («эрг»), и А.В. Чаянова, считавшего, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства.

Все романтики в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились к нему весьма враждебно. Итак, на предприятии велся технический учет, в главке – экономический. Самым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета – выявление народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.

Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Такой подход был оправдан сложившейся практикой.

Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных Народным Комиссариатом рабоче-крестьянской инспекции(НК РКИ) Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 г.

Итак, все, что могли предложить романтики и натуралисты, сводилось или к использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства – к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

Только НЭП возродит хозяйство и доверие к бухгалтерии. И, забегая немного вперед, отметим взгляды людей третьей группы.

Бухгалтеры-реалисты часто с весьма ограниченным кругозором продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Этих бухгалтеров не волновали споры о том, что лучше – треды или эрги, они продолжали свое дело. Но скоро инфляция лишила бухгалтеров их спокойствия и хладнокровия. Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С.Ф.Глебов. Однако система его взглядов многих не удовлетворяла.

Основным оппонентом выступил А.П. Рудановский, возглавлявший твердых реалистов, который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. Всякая переоценка есть ложь, замена правды сказкой о правде.

Сущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. Реалисты видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и поэтому требовали перманентной переоценки, твердые  реалисты, в сущности, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю. Это привело к автоматическому прекращению споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточиться на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.