На порядок организации и методики проведения аудиторских проверок значительное влияние оказывает специфика отрасли, к кото­рой относится экономический субъект, заключивший договор на ока­зание аудиторских услуг. Например, аудит в строительстве, сельском хозяйстве, жилищно-коммунальном хозяйстве, организациях рознич­ной торговли, общественного питания, объединениях газодобывающей промышленности, нефтедобывающей промышленности, транспорта, связи и других не может быть одинаковым. Это связано с тем, что порядок ведения учета в названных отраслях сильно различается. Каждой отрасли присущи свой план счетов бухгалтерского учета, свои отраслевые рекомендации по учету затрат в целях налогообложения и т.д., хотя положения по бухгалтерскому учету и типовой План сче­тов бухгалтерского учета для них общие. Аудиторы обычно хорошо разбираются в специфике учета различных отраслей, однако в боль­шинстве случаев они также специализируются на аудите организа­ций определенной отрасли, что, несомненно, способствует углубле­нию их знаний и приобретению навыков в этой отрасли аудита.

На международном уровне эти раз­личия нашли отражение в содержании таких стандартов, как МСА, уста­навливающих требования к проведению аудита малых предприятий.

Целью ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий» является рассмотрение основных характеристик малых предприятий и определение степени их воздействия на применение МСА. В этом положении рассматриваются основные характеристики малых пред­приятий; содержатся методические указания по применению МСА в процессе аудита малых предприятий; приведены рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета.

В разделе «Характеристики малых предприятий» отмечено, что малым предприятием называется любой субъект, право собственности и управление которым сконцентрировано в рамках узкого круга лиц (часто одного лица) и к которому могут быть применимы одна или неско­лько из следующих характеристик:

· ограниченное число источников дохода;

· упрощенная система ведения бухгалтерского учета;

· ограничен­ные средства внутреннего контроля в сочетании с наличием у руковод­ства возможности действовать в обход таких средств контроля.

В этом разделе говорится, что аудит малого предприятия имеет упрощенную документацию и позволяет аудитору использовать в проверках огра­ниченное число сотрудников.

Комментарии по применению МСА приведены в рубриках:

· «Обя­занности: МСА 200 – 299»;

· «Планирование: МСА 300 – 399»;

· «Система внутреннего контроля: МСА 400 – 499»;

· «Аудиторские доказательства: МСА 500 – 599»;

· «Аудиторские выводы и заключения: МСА 700 – 799».

Данные комментарии дополняют, а не заменяют положения, содержа­щиеся в соответствующих МСА, в них учитываются особенности аудита малых предприятий.

Например, согласно:

· МСА 210 «Условия договоренностей об аудите» в отдельных случаях аудитор может прийти к выводу, что он не сможет получить необходимые доказательства для выражения мнения о финансовой отчетности в связи с недостатками, характерными для малых предприя­тий;

МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» аудитор малого предприятия постоянно должен помнить о контроле качества – обеспечении уверенности в том, что

· аудиторские проверки проводятся в соответствии с общепринятыми стандартами аудита при определении характера, сроков, политики проведения и объе­ма процедур, осуществляемых в тех или иных обстоятельствах;

· МСА 230 «Документирование» аудитору в рабочих документах необходимо отражать аргументацию и выво­ды по существенным вопросам, требующим его профессионального суж­дения;

· МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошен­ничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» отношение собственника-менеджера к общим вопросам контроля и личное веде­ние текущего контроля могут оказать существенное влияние на мето­дику аудиторской проверки;

· МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финан­совой отчетности» аудитор, определив для малого предприятия применимые отраслевые нор­мативные акты, включает их в состав хра­нящейся в архиве информации о предприятии, а в последующие годы пересматривает и обновляет данные сведения по мере необходимости;

· МСА 300 «Планирование» размеры и харак­тер деятельности малого предприятия позволяют адекватно отразить содержание общего плана аудита в программе аудита, отдельная документация по плану и программе может не потребоваться;

· МСА 310 «Знание бизнеса» так как малые предприятия не являются сложными объектами, то аудит проводит парт­нер вместе с одним ассистентом, и документация аудита отличается простой формой и краткостью;

· МСА 320 «Существенность в аудите» при количественной оцен­ке существенности берется определенная доля от базового показателя финансовой отчетности – финансового результата до налогообложения (при необходимости скор­ректированный с учетом таких сверхнормативных расходов, как воз­награждение, выплачиваемое собственнику-менеджеру), выручки от реализации, валюты баланса;

· МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудитор сможет осуществить проверку гораздо эффективнее и лучше, если он не про­сто примет допущение о высокой степени риска, а проведет тщатель­ную оценку неотъемлемого риска в отношении существенных утверж­дений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность;

· МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» использование компьютерных информационных систем на малых предприятиях может уменьшить риск системы контроля, повышая тем самым уверенность аудитора в достоверности и точности данных уче­та; – МСА 500 «Аудиторские доказательства» в процессе аудита малых предприятий предлагается планировать и проводить аудит с определенной долей скептицизма, а при отсутствии фактов, свиде­тельствующих об обратном, рассматривать получаемые заявления и анализируемые и учетные записи как достоверные;

· МСА 520 «Аналитические процедуры» ауди­тор может провести краткую проверку Главной книги или других пре­доставленных данных бухгалтерского учета;

· МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выбороч­ного тестирования» на малых предприятиях, рекомендуется проверять: 100 % элементов генеральной совокупности;

· МСА 550 «Связанные стороны» аудитору малого предприятия рекомендуется использовать проверки по существу для выявления связанных сторон и операций со связанными сторонами;

· МСА 560 «Последующие события» аудитор обязан выполнить процедуры в отношении всего периода с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заклю­чения;

· MCA 570 «Непрерывность деятельности» аудитор обязан учи­тывать риск того, что допущение о непрерывности деятельности пред­приятия может оказаться неуместным.

· МСА 580 «Заявления руководства» аудитор может посчитать целесообразным получить письменные заявления собственника-менеджера в отноше­нии полноты и достоверности информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

· МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчет­ности», если аудитор не может разработать или осуществить процеду­ры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении полноты данных бухгалтерского учета, то он выражает условно положитель­ное мнение, а в тех случаях, когда возможные последствия ограниче­ния объема работы настолько значительны, что аудитор не может составить мнение о финансовой отчетности, то он отказывается от выражения мнения;

· МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» аудитор должен ознакомить­ся с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью.