10.8    аудит производных финансовых инструментов

Рекомендации по планированию и проведению аудиторских про­цедур в отношении утверждений, на основе которых представлена финан­совая отчетность, касающаяся производных финансовых инструментов, приведены в ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструмен­тов».

В разделе «Производные инструменты и связанная с ними дея­тельность» говорится, что сущность производных финансовых инст­рументов становится все сложнее, а требования по их учету расширя­ются. Дается понятие производных инструментов, они определены как общий термин, используемый для обозначения широкого спектра финансовых инструментов, стоимость которых «зависит» или «произ­водится» от базисных ставок либо цен, таких, как процентные ставки, обменные курсы, цены на акции и товары. Указывается, что производ­ные контракты могут быть линейными и нелинейными. Линейные кон­тракты определены как контракты, которыми предусматриваются обя­зательные денежные потоки на будущую дату, а нелинейные – как контракты с признаками опционов, где одна сторона получает права, не приобретая обязательств, а вторая сторона поставляет базисный актив.

В разделе «Обязанности руководства и лиц, отвечающих за управ­ление» отмечено, что лица, отвечающие за управление, несут ответствен­ность:

· за разработку и внедрение системы внутреннего контроля для отслеживания рисков и осуществления финансового контроля, предо­ставления достаточной уверенности в том, что применение субъектом производных инструментов находится в рамках управления рисками и обеспечения соответствия деятельности субъекта применимому зако­нодательству и нормативным актам;

· за целостность учетной и финансово-отчетной системы субъек­та для обеспечения достоверности управленческой финансовой отчет­ности о деятельности с производными инструментами.

Согласно разделу «Обязанности аудитора» аудитор должен чет­ко объяснить субъекту, что целью аудиторской работы является фор­мирование мнения о финансовой отчетности. В этом разделе перечисле­ны виды специальных навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор (операционные характеристики и риски, присущие той отрас­ли промышленности, в которой работает субъект; используемые субъек­том производные инструменты и их характеристики и др.).

Раздел «Знание бизнеса» требует, чтобы аудитор располагал зна­ниями в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые, по мнению аудитора, могут суще­ственно влиять на финансовую отчетность, ход

аудита или аудитор­ское заключение.


Подобные знания необходимы аудитору при оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также при опреде­лении характера, сроков и объема аудиторских процедур.

В разделе «Ключевые финансовые риски» приводится их клас­сификация. К ним отнесены рыночные риски, кредитный риск, риск неплатежеспособности, юридический риск.

В соответствии с разделом «Рассматриваемые утверждения» к утверждениям, на основе которых подготовлена финансовая отчет­ность, относятся утверждения, сделанные руководством, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности, составленной по применяемым концептуальным основам. Их можно распределить по категориям следующим образом:

· существование;

· пра­ва и обязательства;

· возникновение;

· полнота;

· стоимостная оценка;

· изме­рение;

· представление и раскрытие.

Виды и содержание рисков рассматриваются в разделе «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Здесь же подчеркнута роль внутреннего аудита и представлены направления деятельности служ­бы внутреннего аудита (совершенствование общего обзора степени использования производных инструментов, анализ соответствия мето­дик и процедур их соблюдению руководством, анализ эффективности процедур контроля и др.).

В разделе «Процедуры проверки по существу» подчеркнуто, что при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур аудитору необходимо учитывать вопрос существенности; указано на необходимость применения аналитических процедур.

Согласно разделу «Получение дополнительного понимания о хеджировании» аудитор должен собрать аудиторские доказательства, подтверждающие соблюдение руководством действующих требований учета хеджирования в соответствии с применяемыми концептуальны­ми принципами составления финансовой отчетности.

Раздел «Заявления руководства» требует от аудитора, чтобы он получил у руководства соответствующие заявления, включая письмен­ные заявления по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и уместные ауди­торские доказательства другим путем невозможно. При этом аудитор должен получить заявления и от лиц, непосредственно занимающихся производными инструментами.

В разделе «Контакты с руководством и лицами, отвечающими за управление» отмечено, что после получения представления о систе­мах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и, если необ­ходимо, тестов контроля аудитор должен получить понимание вопро­сов, подлежащих обсуждению с руководством и лицами, отвечающими за управление.

Последний раздел называется «Глоссарий терминов». Он содер­жит более 50 определений соответствующих терминов.