Готовая продукция – часть материально-производственных запа­сов организации, предназначенная для продажи, конечный резуль­тат производственного процесса, законченный обработкой (ком­плектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных докумен­тов в случаях, установленных законодательством. Отражается гото­вая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или норма­тивной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ос­новных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ре­сурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются в бухгалтерском балансе по фактической, нормативной (плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производствен­ной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продук­ции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

К первичным документам по учету готовой продукции относятся:

1) приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой про­дукции;

2) акт сдачи на склад готовой продукции;

3) карточка складского учета готовой продукции.

К первичным документам по отгрузке готовой продукции относятся:

· приказ-накладная (комбинированный документ, совмещаю­щий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и наклад­ную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

· счет-фактура;

· товарно-транспортная накладная;

· договор;

· счет-фактура для целей налогообложения.

Регистрами аналитического и синтетического учета являются:

· ведомость выпуска готовой продукции;

· ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма № 1) и, в частности, строки баланса:

· строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

· строка 215 «Товары отгруженные»;

· строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не­отгруженной (нереализованной) продукции;

· строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показыва­ется дебиторская задолженность.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

· проверка соответствия фактической оцен­ки готовой продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

· проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой орга­низации;

· проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

· проверка полноты отражения в учете выпу­щенной продукции;

· проверка полноты и своевременности отра­жения в учете отгруженной и реализованной продукции;

· проверка правильности складского учета го­товой продукции;

· проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

К типичным ошибкам, которые обнаруживаются при аудите учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи относятся следующие:

1) несоответствие метода оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2) несоответствие метода оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

3) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

4) отражение на балансе организации продукции, выработан­ной ею из давальческого сырья;

5) неполное отражение в учете выпущенной продукции;

6) несвоевременное и неполное отражение в учете отгружен­ной и проданной продукции;

7) отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

8) отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции;

9) неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченной при хранении готовой продукции;

10) неверное представление деятельности, связанной с изготов­лением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности;

11) неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей как готовой продукции.

Несоответствие метода оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

1) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2) с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. Когда организация использует счет 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отража­ется по нормативной или плановой производственной себестоимо­сти, а отклонение ее от фактической производственной себестои­мости списывается со счета 40 в дебет счета 90/2.

Необходимым условием использования счета 40 является приме­нение на предприятии показателей нормативной или плановой себе­стоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со сче­та 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», только если

она отгружена или сдана по­купателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Когда договором поставки обусловлен момент перехода права собственности, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказ­чику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (на­пример, при экспорте продукции), то до такого момента эта про­дукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При факти­ческой отгрузке ее производится запись: Дт 45 Кт 43. Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализа­ции на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Несоответствие метода оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция»,         41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (то­варов) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж» толь­ко при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных доку­ментов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, ра­бот, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных до­кументов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обоб­щения информации о наличии и движении всей отгруженной про­дукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списы­ваются в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость про­даж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактиче­ской производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в анали­тическом учете движение ее отдельных видов можно отра­жать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себе­стоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие откло­нения учитываются по однородным группам готовой продукции, ко­торые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фак­тической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отноше­ния отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в тече­ние отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным це­нам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимо­сти готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относя­щаяся к отгруженной и проданной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Отражение в учете как собственной готовой продукции, вырабо­танной из давальческого сырья. Материально-производственные за­пасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее поль­зовании или распоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оцен­ке, предусмотренной в договоре.

На основании инструкции по применению плана счетов бух­галтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г., предприятия, принимающие сырье в переработ­ку, отражают его на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Учет за­трат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Таким образом, при передаче сырья в переработку, право собственно­сти на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция».

Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фак­тическая производственная себестоимость остатка законченных про­изводством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплекто­ванных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы счита­ются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая про­дукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как прави­ло, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализован­ной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализован­ной продукции возможны два варианта ошибки:

· отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

· отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продук­ции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть органи­зованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, исполь­зуемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой про­дукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Согласно отраслевым требованиям продукция должна быть иден­тифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Анали­тический учет при этом должен быть организован так, чтобы позво­лял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа и сорторазмера имеется на предприятии, а так­же, где она хранится.

Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других мате­риально-ответственных лиц комиссия проверяет фактическое нали­чие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, переве­шивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в про­цессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться мате­риально-ответственными лицами в присутствии членов инвентари­зационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с доку­ментами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за под­писью председателя инвентаризационной комиссии или по его по­ручению за под­писью члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не опла­ченной покупателями в срок, находящейся на складах других органи­заций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товар­но-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентариза­ции в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгружен­ные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

· по отгруженной продукции – копия­ми предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

· по находящимся на складах сторонних организа­ций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близ­кую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Описи составляются отдельно на товарно-материальные цен­ности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорчен­ной при хранении готовой продукции. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 факти­ческая себестоимость материально-производственных запасов (МПЗ), в ко­торой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством). Материально-производственные запасы, на ко­торые цена в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые ре­зультаты организации путем создания резерва под снижение стоимо­сти материальных ценностей. Это оформляется бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 14 – на сумму резерва.

Неверное представление деятельности, связанной с изготовлени­ем продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как тор­говой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торго­вой организации) по приобретению сырья

и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сто­ронней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием ценностей для их дальнейшей переработки их следует учитывать на счете 10 «Материалы», субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать та­кие операции на счете 41 «Товары» – неправомерно. В таком слу­чае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном порядку, применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 «Готовая продукция»).

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товар­но-материаль­ных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, используют этот счет предприятия, оказываю­щие услуги, выполняющие работы; отражают как готовую про­дукцию товары, приобретенные для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражают в учете готовую продукцию собст­венного производства, реализуемую в розницу, как товар на сче­те 41 «Товары».

Следует также иметь в виду, что счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-мате­риальных ценностей, приобретенных организацией в качестве то­варов для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произ­веденных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж» в корреспон­денции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».