Основополагающие бухгалтерские принципы западных стран в России назы­вают понятием «допущения», которое по существу является синонимом термина «принцип учёта». К этому понятию примыкают термины «требования», «пра­вила».

Наличие основополагающих принципов (допущений, требований и правил) бухгал­терского учёта предполагает их безусловное исполнение. По существу они объясня­ются самим предназначением бухгалтерского учёта в рыночной эко­номике, который призван формировать полные и достоверные данные об иму­щественном и финансовом положении организаций, быть составляющей обще­государственной системы форми­рования микро- и макроэкономических показа­телей. Всё это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учёта.

Допущения и требования также являются правилами ведения бухгал­терского учёта. Они установлены п. 6, 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учёт­ная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Рассмотрим их более подробно.

Имущест­венная обособленность означает, что активы и обязательства организации суще­ствуют обо­собленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обя­зательств других организаций. На балансе органи­зации может быть отражено лишь то имущество, которое со­гласно законодательству признаётся его собственностью, или контролируемое имущество (например, долго­срочная аренда). Все прочие материальные ценно­сти, денежные средства и обязатель­ства должны учитываться на забалансовых счетах.

Непрерывность деятельности организаций означает, что организация будет про­должать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют наме­рения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельно­сти и, следова­тельно, обязательства будут погашаться установленном порядке.

Последовательность применения учётной политики означает, что принятая органи­зацией учётная политика применяется последовательно от одного отчёт­ного года к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйствен­ных операций, оценки имущества и обязательств в течение одного года, а также от од­ного отчётного года к другому.

Допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности со­стоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчёт­ном пе­риоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактиче­ского времени поступления или выплаты денежных средств.

Рассмотрим требования к ведению бухгалтерского учёта.

Требование полноты учёта означает исчерпывающее отражение за отчётный период всех хозяйственных операций, имущества, результатов его инвентариза­ции, конечных финансовых результатов хозяйствования. Так, имущество, не принадлежащее органи­зации на правах собственности (оставленное на ответст­венное хранение, на комиссии, в оперативной аренде и т.д.), должно быть пока­зано в полном объёме на забалансовых счетах. Эти требования закреплены в фе­деральном законе «О бухгалтерском учёте (ст. 8 п. 5) и Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (п. 12 и 15).

Если в статистике обобщающие сводки (отчёт) могут основываться на выбо­рочных данных, то в бухгалтерском учёте регистрация экономических фактов ведётся в теку­щем порядке (по мере их возникновения), т.е. сплошным и непре­рывным порядком. Никакие операции по учёту поступлений и расходов не могут быть

задержаны или ус­корены в их регистрации, в противном слу­чае изменение порядка отра­жения операций искажает достоверность фактов.

Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что исполь­зуемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готов­ность к отраже­нию в бухгалтерском учёте потерь (расходов) и пассивов, чем до­ходов и активов. Это означает, что к учёту принимаются лишь те доходы, кото­рые уже получены, либо су­ществует твёрдая гарантия их получения. В то же время учёту подлежат все ожидае­мые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчётном периоде или в пре­дыдущие периоды. Вместе с тем при вы­боре учётной политики неуместна чрезмерная осторожность, кото­рая может привести к созданию скрытых резервов и, тем самым. ввести в заблуж­дение собственников и других потребителей информации, сформированной в бухгалтерском учёте.

Образование оценочных резервов является по существу приёмом бухгалтер­ского учёта, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей акти­вов. Такие резервы формируются  в соответствии с правилами бухгалтерского учёта независимо от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учёта – требования осмотрительности. В со­ответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организа­ции» (ПБУ 1/98) требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финан­совой отчётности и поэтому широко используются в международной, а теперь и в россий­ской практике. Создание резервов позволяет пользователям видеть не затратную, а ре­альную оценку активов организации. В настоящее время норма­тивные документы рег­ламентируют образование следующих оценочных резер­вов:

· сомнительных долгов (п. 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт ма­тери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/10);

· под обесценение финансовых вложений (п. 38 Положения по бухгалтер­скому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02);

· под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 Положения по веде­нию бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации).

Требование приоритета содержания над формой предполагает, что избран­ные спо­собы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяй­ственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они воз­никли. Данное требование особенно важно в условиях рыночного хозяйства, ко­гда законодательство, как пра­вило, отстаёт от развития хозяйственной реально­сти. Например, сам по себе факт вы­дачи руководителю организации крупных ссуд не является незаконным, однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния ор­ганизации, особенно при за­держке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомер­ной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каж­дого месяца, показателей бухгалтерской отчётности данным синте­тического учёта, а также показателей отчётности на начало и конец периода.

Требование непротиворечивости (сравнимости) включает формальное и мате­риаль­ное постоянство. Формальное постоянство обеспечивается в том случае, если полно­стью соблюдаются все требования к составлению форм бухгалтер­ской

отчётности из года в год (структура форм отчётных показателей, порядок их формирования и т.д.). Материальное постоянство предполагает сохранение однажды выбранных методов оценки соответствующих объектов учёта. Если имеются изменения, то они должны быть раскрыты пояснениях к отчёту.

Требование рациональности означает, что учётная политика строится таким обра­зом, чтобы бухгалтерский учёт вёлся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам её деятельности. Выбор тех или иных спосо­бов учёта подра­зумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их примене­нием. Например, ис­пользование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в ма­лой организации ведёт лишь к большим затратам, но не даёт никаких выгод потреби­телям финансовой отчётности для определения уровня её достоверности. То же следует сказать о методах инвентаризации и времени её проведения.

Рассмотрим правила ведения бухгалтерского учёта.

Метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учёте все хозяйственные опе­рации получают двойное отражение. При этом следует отказаться от упро­щённого по­нимания этого метода бухгалтерского учёта как чисто технического. Этот метод в ши­роком экономическом смысле обеспечивает определение двой­ного финансового ре­зультата: по балансу, как наращение собственного капитала и по счёту «Прибыли и убытки», на котором раскрываются факторы, повлияв­шие на наращение собствен­ного капитала.

Согласно правилу денежного выражения (стоимостной оценки) в бухгалтерском учёте отражаются только те объекты учёта, которые можно выразить в денежном эквиваленте. Это правило вводит ограничения на элементы, отражаемые в бухгалтерском учёте.

Неразрывно с правилом денежного выражения (стоимостной оценки) связано пра­вило раздельной оценки стоимости (индивидуальной оценки), согласно кото­рому ка­ждая имущественная ценность и каждое обязательство оценивается в бухгалтерском учёте отдельно. Практика допускает групповую оценку отдель­ных объектов, если она вызвана только принципом экономичности учёта. Это правило делает прозрачной бух­галтерскую отчётность для третьих лиц, контро­лирующих её формирование.

Правило документирования неразрывно связано с принципом полноты бух­галтер­ского учёта и отчётности, что и закреплено в законе «О бухгалтерском учёте» (ст. 9). Каждая бухгалтерская запись в своей основе должна иметь доку­мент, и каждый доку­мент определяет бухгалтерскую запись. Отсюда требование срока хранения докумен­тов. Организация согласно Положению по ведению бух­галтерского учёта и бухгалтер­ской отчётности в Российской Федерации обязана хранить первичные учётные доку­менты, регистры бухгалтерского учёта и бух­галтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с пра­вилами организации государственного архив­ного дела, но не менее пяти лет.

Правило периодичности в бухгалтерской отчётности дополняет принцип полноты учёта, так как периодизация операционного и делового цикла организа­ции сущест­венно влияет на достоверность информации. Так, в зависимости от даты годового от­чёта (начало календарного года, начальная дата учреждения (создания) организации, критическая дата технологического цикла и т.д.) и пе­риодичности отчёта (месяц, квар­тал, полугодие) будет зависеть оценка финансо­вых результатов хозяйствования, со­стояния расчётов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, оценка экономической конъюнктуры.

Это правило также называют принципом даты, т.е. все хозяйственные операции от­ражаются в момент их совершения и в учётных регистрах накапливаются в хроноло­гическом порядке по учётным циклам (месяцу, кварталу, нарастающим итогом за год,

год). Таким образом, осуществляется подведение итогов к дате со­ставления бухгал­терских отчётов.

Рассмотренные принципы (допущения, требования и правила) бухгал­терского учёта следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них до­полняет общую единую систему бухгалтерского учёта.